Проблемная ситуация: Вправе ли организация в целях
исчисления налога на прибыль учесть расходы на строительство (бурение)
поисково-оценочной скважины, а также расходы на ликвидацию указанной скважины в
связи с отсутствием во вскрытом геологическом разрезе как промышленно-продуктивных
пластов, так и нефтепроявлений в порядке,
предусмотренном ст. 261 НК РФ?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 20 марта 2009 г. N 03-03-06/1/170
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросам о порядке учета
расходов, связанных со строительством (бурением) и ликвидацией
поисково-оценочной скважины, и сообщает следующее.
Порядок признания в целях налогообложения
прибыли расходов на освоение природных ресурсов установлен ст. 261 Налогового
кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс). Пунктом 1 ст. 261 Кодекса
предусмотрено, что расходами на освоение природных ресурсов признаются расходы
налогоплательщика на геологическое изучение недр, разведку полезных ископаемых,
проведение работ подготовительного характера.
Порядок проведения работ, связанных с
поиском, оценкой и разработкой полезных ископаемых, геолого-разведочных
работ регламентируется Временным положением об этапах и стадиях
геолого-разведочных работ на нефть и газ, утвержденным Приказом Минприроды
России от 07.02.2001 N 126 (далее - Положение).
В соответствии с данным Положением все
скважины, бурящиеся при геолого-разведочных
работах и разработке нефтяных и газовых месторождений или залежей, независимо
от источников финансирования подразделяются на следующие категории: опорные,
параметрические, структурные, поисково-оценочные, разведочные,
эксплуатационные, специальные.
Порядок ликвидации скважин определен
Инструкцией о порядке ликвидации, консервации скважин и оборудования их устьев
и стволов, утвержденной Постановлением Госгортехнадзора России от 22.05.2002 N
22 (далее - Инструкция).
Указанная
Инструкция определяет порядок ликвидации и консервации опорных,
параметрических, поисковых, разведочных, эксплуатационных, нагнетательных,
контрольных (пьезометрических, наблюдательных), специальных (поглощающих,
водозаборных), йодобромных, бальнеологических и
других скважин, которые закладываются с целью поисков, разведки, эксплуатации
месторождений нефти, газа и газового конденсата, теплоэнергетических,
промышленных и минеральных вод, геологических структур для создания подземных
хранилищ нефти и газа, захоронения промышленных стоков, вредных отходов
производства, а также скважин,
пробуренных для ликвидации газовых и нефтяных фонтанов и грифонов.
Таким образом, по
нашему мнению, из сопоставления норм ст. 261 Кодекса и Положения следует, что
расходы налогоплательщика на освоение природных ресурсов, учитываемые в
соответствии со ст. 261 Кодекса, включают в себя расходы налогоплательщика на
строительство и ликвидацию всех скважин, связанных с проведением
геолого-разведочных работ на нефть и газ в соответствии с указанным Положением
(включая поисково-оценочные и разведочные скважины), ликвидируемых в соответствии с Инструкцией.
Одновременно сообщаем, что настоящее
письмо Департамента не содержит правовых норм или общих правил,
конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым
актом. В соответствии с Письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138
направляемое мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный характер
по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах
и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах
в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
20.03.2009