Проблемная ситуация: О возможности предоставления
физическим лицам имущественного налогового вычета по НДФЛ, предусмотренного пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, по расходам на приобретение жилых
строений, находящихся на садовых земельных участках.
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
ПИСЬМО
от 20 марта 2009 г. N 3-5-04/278@
Федеральная налоговая служба рассмотрела
обращение о возможности предоставления физическим лицам имущественного
налогового вычета по расходам на приобретение жилых строений, находящихся на
садовых земельных участках, и сообщает следующее.
В соответствии с пп.
2 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ)
налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в
сумме, израсходованной налогоплательщиком на новое строительство либо
приобретение на территории Российской Федерации жилого дома.
Глава 23 НК РФ не определяет содержание
понятия "жилой дом". В этой связи подлежит применению п. 1 ст. 11 НК
РФ, согласно которому институты, понятия и термины гражданского, семейного и
других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в НК РФ,
применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях
законодательства.
Согласно ч. 2 ст. 16 Жилищного кодекса
Российской Федерации от 29.12.2004 N 186-ФЗ (далее - Жилищный кодекс) жилым
домом признается индивидуально-определенное здание, которое состоит из комнат,
а также помещений вспомогательного использования, предназначенных для удовлетворения
гражданами бытовых и иных нужд, связанных с их проживанием в таком здании.
Одновременно ч. 1 данной статьи Жилищного кодекса относит жилой дом к жилым
помещениям.
Статьей 15 Жилищного кодекса установлено,
что жилым помещением признается изолированное помещение, которое является
недвижимым имуществом и пригодно для постоянного проживания граждан (отвечает
установленным санитарным и техническим правилам и нормам, иным требованиям
законодательства).
Таким образом, для
целей применения положений пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ,
в части предоставления имущественного налогового вычета по расходам на
приобретение жилых домов (жилых строений) должно быть реализовано
индивидуально-определенное здание, состоящее из комнат, а также помещений
вспомогательного использования, предназначенных для удовлетворения гражданами
бытовых и иных нужд, связанных с их проживанием в таком здании, а также
пригодное для постоянного
проживания граждан (должно отвечать установленным санитарным и техническим
правилам и нормам, иным требованиям законодательства).
Статьей 15 Жилищного кодекса также
установлено, что порядок признания помещения жилым помещением и требования,
которым должно отвечать жилое помещение, устанавливаются Правительством
Российской Федерации в соответствии с Жилищным кодексом, другими федеральными
законами. Во исполнение данного требования Правительством Российской Федерации
Постановлением от 28.01.2006 N 47 утверждено Положение о признании помещения
жилым помещением, жилого помещения непригодным для проживания и многоквартирного
дома аварийным и подлежащим сносу или реконструкции.
Положения Постановления Конституционного
Суда Российской Федерации от 14.04.2008 N 7-П также свидетельствуют о признании
соответствия жилых строений, пригодных для постоянного проживания и расположенных
на садовом земельном участке, требованиям, предъявляемым жилищным
законодательством к жилому дому.
Учитывая
изложенное, налогоплательщик вправе претендовать на получение имущественного
налогового вычета в части расходов на приобретение жилого строения.
Действительный
государственный советник РФ
2 класса
С.Н.ШУЛЬГИН
20.03.2009