Проблемная ситуация: 1. Облагаются
ли ЕСН и учитываются ли для целей исчисления налога на прибыль суммы
компенсаций расходов по оплате проезда работников организации, расположенной в
районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, и членов их семей к
месту использования отпуска и обратно (в том числе в случаях, когда отпуск
работника не совпадает со временем отъезда в отпуск членов его семьи), а также
провоза багажа? 2. Облагается ли НДФЛ, ЕСН и учитывается ли при исчислении
налога на прибыль сумма процентной надбавки к зарплате за стаж работы в районах
Крайнего Севера, превышающая размер такой надбавки, установленный
Правительством РФ?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 24 марта 2009 г. N 03-04-06-02/23
Департамент налоговой и таможенно-тарифной
политики рассмотрел письмо и в соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
1. О налогообложении компенсаций
стоимости проезда к месту использования отпуска и обратно лицам, работающим и
проживающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях.
Статьей 325
Трудового кодекса Российской Федерации (далее - Трудовой кодекс) и ст. 33
Закона Российской Федерации от 19.02.1993 N 4520-1 "О государственных
гарантиях и компенсациях для лиц, работающих и проживающих в районах Крайнего
Севера и приравненных к ним местностях" установлено, что лица, работающие
в организациях, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним
местностях, имеют право на оплату за счет средств
работодателя стоимости проезда в пределах территории Российской Федерации к
месту использования отпуска и обратно любым видом транспорта (за исключением
такси), а также на оплату стоимости провоза багажа.
Указанными нормами предусмотрено, что
работодатели также оплачивают стоимость проезда к
месту использования отпуска и обратно и провоза багажа работнику, а также
неработающим членам его семьи (мужу, жене, несовершеннолетним детям).
Размер, условия и порядок компенсации
расходов на оплату стоимости проезда и провоза багажа к месту использования
отпуска и обратно для лиц, работающих в организациях, не относящихся к
бюджетной сфере, устанавливаются коллективными договорами, локальными
нормативными актами, принимаемыми с учетом мнения выборных органов первичных профсоюзных
организаций, трудовыми договорами.
По мнению Минздравсоцразвития
России, исходя из общего смысла ст. 325 Трудового кодекса, работодатель оплачивает стоимость проезда и провоза багажа неработающим
членам семей своих работников в тех случаях, когда те выезжают к месту
использования отпуска в период нахождения самого работника в отпуске.
Согласно пп. 9 п. 1 ст. 238 Кодекса не подлежит обложению единым
социальным налогом стоимость проезда работников и членов их семей к месту
проведения отпуска и обратно, оплачиваемая налогоплательщиком лицам, работающим
и проживающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в
соответствии с действующим законодательством, трудовыми договорами
(контрактами) и (или) коллективными договорами.
В соответствии с п.
7 ст. 255 Кодекса к расходам на оплату труда в целях налогообложения прибыли
относятся, в частности, расходы на оплату труда, сохраняемую работникам на
время отпуска, предусмотренного законодательством Российской Федерации, расходы
на оплату проезда работников и лиц, находящихся у этих работников на иждивении,
к месту использования отпуска на территории Российской Федерации и обратно
(включая расходы на оплату провоза
багажа работников организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и
приравненных к ним местностях) в порядке, предусмотренном законодательством
Российской Федерации.
Таким образом, в
соответствии с действующим законодательством Российской Федерации суммы
компенсации расходов по оплате проезда указанной категории работников и членов
их семей к месту использования отпуска и обратно, а также провоза багажа
учитываются в составе расходов на оплату труда при формировании налоговой базы
по налогу на прибыль организаций и не подлежат налогообложению единым
социальным налогом в размерах, установленных локальным нормативным актом организации.
2. О налогообложении доплаты процентной
надбавки к заработной плате за стаж работы в районах Крайнего Севера.
Согласно ст. 317 Трудового кодекса лицам,
работающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях,
выплачивается процентная надбавка к заработной плате за стаж работы в данных
районах или местностях. Размер процентной надбавки к заработной плате и порядок
ее выплаты устанавливаются Правительством Российской Федерации.
В соответствии со
ст. 255 Кодекса в расходы налогоплательщика на оплату труда при формировании
налоговой базы по налогу на прибыль организаций включаются любые начисления
работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и
надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями
труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с
содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства
Российской Федерации, трудовыми
договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.
Согласно п. 11 ст. 255 Кодекса к расходам
на оплату труда при определении налоговой базы по налогу на прибыль также
относятся надбавки, обусловленные районным регулированием оплаты труда, в том
числе начисления по районным коэффициентам и коэффициентам за работу в тяжелых
природно-климатических условиях.
Таким образом, суммы расходов на выплату
процентной надбавки к заработной плате за стаж работы в районах Крайнего Севера
в размере, установленном Правительством Российской Федерации, относятся к
расходам на оплату труда в полном размере.
В случае если в трудовом договоре
предусмотрена обязанность работодателя выплачивать процентную надбавку за стаж
работы в районах Крайнего Севера в размере, превышающем сумму надбавки, установленную
Правительством Российской Федерации, то сумма указанного превышения будет
выплачиваться налогоплательщиком за счет прибыли, оставшейся после уплаты
налогов.
Пунктом 1 ст. 210 Кодекса предусмотрено,
что при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц
учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в
натуральной формах или право на распоряжение которыми
у него возникло.
Статьей 217 Кодекса установлен
исчерпывающий перечень выплат, не подлежащих налогообложению налогом на доходы
физических лиц.
Оснований для освобождения от
налогообложения доходов в виде процентных надбавок к заработной плате
работникам, работающим в организациях, расположенных в районах Крайнего Севера,
в ст. 217 Кодекса не содержится, и данные выплаты подлежат налогообложению
налогом на доходы физических лиц в установленном порядке вне зависимости от их
размера.
В соответствии с п. 1 ст. 236 Кодекса
объектом налогообложения единым социальным налогом для лиц, производящих
выплаты физическим лицам, признаются выплаты, начисляемые налогоплательщиками в
пользу физических лиц, в том числе по трудовым договорам.
Согласно п. 3 ст. 236 Кодекса указанные в
п. 1 данной статьи выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в
которой они производятся) не признаются объектом налогообложения, если у
налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам,
уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном
(налоговом) периоде.
Поскольку сумма
процентной надбавки к заработной плате за стаж работы в районах Крайнего
Севера, превышающая размер такой надбавки, установленный Правительством
Российской Федерации, выплачивается за счет расходов, не уменьшающих налоговую
базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде,
сумма данной выплаты не является объектом налогообложения единым социальным
налогом на основании п. 3 ст. 236 Кодекса.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
24.03.2009