Проблемная ситуация: Вправе ли лизинговая компания при
исчислении налога на прибыль применять амортизационную премию в отношении
имущества, приобретенного для передачи в лизинг?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 24 марта 2009 г. N 03-03-06/1/187
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу о порядке применения
амортизационной премии при осуществлении капитальных вложений в основные
средства, являющиеся предметом договора лизинга, и сообщает следующее.
В соответствии со ст. 2 Федерального
закона от 29.10.1998 N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)"
договором лизинга является договор, в соответствии с которым арендодатель
(лизингодатель) обязуется приобрести в собственность указанное арендатором
(лизингополучателем) имущество у определенного им продавца и предоставить
лизингополучателю это имущество за плату во временное владение и пользование.
Статьей 11 Федерального закона от
29.10.1998 N 164-ФЗ предусмотрено, что предмет лизинга, переданный во временное
владение и пользование лизингополучателю, является собственностью
лизингодателя.
В соответствии с п. 10 ст. 258 Налогового
кодекса РФ (далее - Кодекс) имущество, полученное (переданное) в финансовую
аренду по договору финансовой аренды (договору лизинга), включается в
соответствующую амортизационную группу (подгруппу) той стороной, у которой
данное имущество должно учитываться в соответствии с условиями договора
финансовой аренды (договора лизинга).
Пунктом 9 ст. 258
Кодекса налогоплательщикам предоставлено право включать в состав расходов
отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не
более 10 процентов (не более 30 процентов - в отношении основных средств,
относящихся к третьей - седьмой амортизационным группам) первоначальной
стоимости основных средств (за исключением основных средств, полученных
безвозмездно), а также не более 10 процентов (не более 30 процентов - в отношении основных средств, относящихся к третьей -
седьмой амортизационным группам) расходов, которые понесены в случаях
достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического
перевооружения, частичной ликвидации основных средств и суммы которых
определяются в соответствии со ст. 257 Кодекса (далее - амортизационная премия).
При этом, учитывая
положения ст. 11 Кодекса, под капитальными вложениями в соответствии со ст. 1
Федерального закона от 25.02.1999 N 39-ФЗ "Об инвестиционной деятельности
в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений" следует
понимать инвестиции в основной капитал (основные средства), в том числе затраты
на новое строительство, расширение, реконструкцию и техническое перевооружение
действующих предприятий, приобретение машин, оборудования, инструмента,
инвентаря, проектно-изыскательские работы и
другие затраты.
В соответствии со ст. 257 Кодекса под
основными средствами в целях гл. 25 Кодекса понимается часть имущества,
используемого в качестве средств труда для
производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для
управления организацией, первоначальной стоимостью более 20 000 руб.
Учитывая изложенное, расходы
лизингодателя по приобретению основного средства, передаваемого во временное
владение и пользование лизингополучателю по договору лизинга, следует рассматривать
для целей налогообложения прибыли как капитальные вложения, в отношении которых
может быть применена амортизационная премия в порядке, установленном п. 9 ст.
258 Кодекса.
В соответствии с п.
3 ст. 272 Кодекса расходы в виде капитальных вложений, предусмотренные п. 9 ст.
258 Кодекса, признаются в качестве косвенных расходов того отчетного
(налогового) периода, на который в соответствии с гл. 25 Кодекса приходится
дата начала амортизации (дата изменения первоначальной стоимости) основных
средств, в отношении которых были осуществлены капитальные вложения.
В связи с этим оснований для применения
амортизационной премии лизингодателем в случае, если предмет лизинга
учитывается на балансе лизингополучателя, а также лизингополучателем при
получении предмета лизинга во временное владение и пользование не имеется.
Также обращаем
внимание на то, что в случае, если лизингодатель использует право,
предоставленное ему п. 9 ст. 258 Кодекса, и применит амортизационную премию в
отношении капитальных вложений в предмет лизинга, при реализации предмета
лизинга ранее, чем по истечении пяти лет с момента введения его в эксплуатацию,
сумма амортизационной премии, в соответствии с п. 9 ст. 258 Кодекса, подлежит
включению в состав внереализационных доходов.
Кроме того, применение амортизационной
премии лизингодателем в отношении имущества, составляющего предмет договора
лизинга, должно быть закреплено в учетной политике для целей налогообложения
прибыли и не может быть осуществлено в отношении основных средств после даты начала
их амортизации, определяемой в соответствии с Кодексом.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
24.03.2009