Проблемная ситуация: 1. В изменениях, внесенных
Федеральным законом от 22.07.2008 N 158-ФЗ в ст. 214.2 и в п. 27 ст. 217 НК РФ,
использован термин "процентные пункты", который не определен
действующим налоговым законодательством. Прав ли банк, полагая, что при ставке
рефинансирования ЦБ РФ в 11% ставкой, увеличенной на пять
процентных пунктов, будет ставка в 16% годовых? 2. В октябре 2008 г. банком
заключен договор банковского вклада сроком на 1 год и с условием выплаты
процентов в конце срока (без условия капитализации процентов). Ставка по вкладу
установлена в размере 16% годовых, изменение
процентной ставки условиями договора не предусмотрено. На момент заключения
договора ставка рефинансирования ЦБ РФ составила 11%. 2.1. Будут ли подлежать
налогообложению НДФЛ проценты по такому вкладу, начисленные физлицу за 2008 г.,
если выплата процентов произойдет в 2009 г.? 2.2. Если в 2009 г. произойдет
снижение ставки рефинансирования, например, до 10%, то проценты по вкладу,
привлеченному в октябре 2008 г. под 16% годовых, перестанут удовлетворять абз. 2 п. 27 ст. 217 НК РФ. Вправе ли банк применить к
таким вкладам положения абз. 4 п. 27 ст. 217 НК РФ,
считая, что налогооблагаемого дохода по такому вкладу не возникает?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 25 марта 2009 г. N 03-04-06-01/66
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письма по вопросу налогообложения
налогом на доходы физических лиц доходов, полученных по вкладам в банке, и в
соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее -
Кодекс) разъясняет следующее.
В соответствии с п.
27 ст. 217 Кодекса в редакции Федерального закона от 22.07.2008 N 158-ФЗ
"О внесении изменений в главы 21, 23, 24, 25 и 26 части второй Налогового
кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства
Российской Федерации о налогах и сборах" не подлежат налогообложению
доходы в виде процентов, получаемые налогоплательщиками по вкладам в банках,
находящихся на территории Российской
Федерации, если:
проценты по рублевым вкладам
выплачиваются в пределах сумм, рассчитанных исходя из действующей ставки
рефинансирования Банка России, увеличенной на пять
процентных пунктов, в течение периода, за который начислены указанные проценты;
установленная ставка не превышает 9 процентов
годовых по вкладам в иностранной валюте;
проценты по
рублевым вкладам, которые на дату заключения договора либо продления договора
были установлены в размере, не превышающем действующую ставку рефинансирования
Банка России, увеличенную на пять процентных пунктов, при условии, что в
течение периода начисления процентов размер процентов по вкладу не повышался и
с момента, когда процентная ставка по рублевому вкладу превысила ставку
рефинансирования Банка России, увеличенную на пять процентных пунктов, прошло не более трех лет.
1. Процентный пункт используется для
обозначения изменений ставки процента. В случае если в течение периода, за
который начислены проценты по вкладу в банке, ставка рефинансирования Банка
России составляет 11 процентов годовых, увеличенная на пять процентных пунктов
ставка составит 16 процентов годовых.
2.1. Пунктом 1 ст. 7 Федерального закона
от 22.07.2008 N 158-ФЗ предусмотрено его вступление в силу с 1 января 2009 г.
Возникновение правоотношений,
регулируемых п. 27 ст. 217 Кодекса, обусловлено получением дохода
налогоплательщиком в виде процентов по вкладу.
Подпунктом 1 п. 1 ст. 223 Кодекса
определено, что при получении доходов в денежной форме дата фактического
получения дохода определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления
дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета
третьих лиц.
Как указывается в рассматриваемом письме,
в соответствии с договором вклада, заключенным в 2008 г., проценты по вкладу
выплачиваются в конце срока действия договора (в 2009 г.) без их капитализации
в течение срока действия договора. В этом случае доходов в виде процентов по
вкладу в 2008 г. не возникает, а к процентным доходам, полученным в 2009 г.,
применяются нормы п. 27 ст. 217 Кодекса.
2.2. В соответствии с абз. 4 п. 27 ст. 217 Кодекса в редакции Федерального закона
от 22.07.2008 N 158-ФЗ, если процентная ставка по договору вклада на дату
заключения договора не превышала действующую на дату заключения договора ставку
рефинансирования Банка России, увеличенную на 5 процентных пунктов, при
снижении ставки рефинансирования Банка России и неповышении
банком процентов по вкладу процентный доход по такому вкладу будет
освобождаться от налогообложения.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
25.03.2009