Проблемная ситуация: Российская организация является
акционером другой российской организации. Стоимость приобретения доли в
уставном капитале превышает 500 млн руб., при этом
размер уставного капитала другой организации менее 500 млн руб. Правомерно ли
применение ставки по налогу на прибыль 0% в отношении получаемых акционером
дивидендов, если остальные условия, предусмотренные п. 3 ст. 284 НК РФ,
соблюдены?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 26 марта 2009 г. N 03-03-06/2/62
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу о
порядке применения налоговой ставки по налогу на прибыль организаций в размере
0 процентов по доходам в виде дивидендов и сообщает следующее.
Подпунктом 1 п. 3 ст. 284 Налогового
кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) предусмотрено, что к налоговой
базе, определяемой по доходам, полученным российскими организациями в виде
дивидендов, в случаях, предусмотренных указанным подпунктом, применяется
налоговая ставка в размере 0 процентов.
Указанная налоговая
ставка применяется к доходам в виде дивидендов при условии, что на день
принятия решения о выплате дивидендов получающая дивиденды организация в
течение не менее 365 календарных дней непрерывно владеет на праве собственности
не менее чем 50-процентным вкладом (долей) в уставном (складочном) капитале
(фонде) выплачивающей дивиденды организации или депозитарными расписками,
дающими право на получение дивидендов, в сумме, соответствующей не менее 50 процентам общей суммы выплачиваемых организацией дивидендов,
и при условии, что стоимость приобретения и (или) получения в соответствии с
законодательством Российской Федерации в собственность вклада (доли) в уставном
(складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации или депозитарных
расписок, дающих право на получение дивидендов, превышает 500 млн руб.
Поскольку п. 3 ст.
284 Кодекса не установлено иного, стоимость приобретения и (или) получения в
соответствии с законодательством Российской Федерации в собственность вклада
(доли) в уставном (складочном) капитале (фонде) должна определяться в порядке,
установленном гл. 25 "Налог на прибыль организаций" Кодекса. Указанный порядок определяется в зависимости от
конкретного способа приобретения и (или) получения налогоплательщиком вклада (доли)
в уставном (складочном) капитале (фонде), в частности, с учетом положений ст.
ст. 277 и 280 Кодекса.
Для подтверждения
права на применение налоговой ставки, установленной пп.
1 указанного пункта, налогоплательщики обязаны представить в налоговые органы
документы, содержащие сведения о дате (датах) приобретения (получения) права
собственности на вклад (долю) в уставном (складочном) капитале (фонде)
выплачивающей дивиденды организации или на депозитарные расписки, дающие право
на получение дивидендов, а также сведения о стоимости приобретения (получения)
соответствующего права. Перечень таких
документов, указанный в п. 3 ст. 284 Кодекса, не носит исчерпывающего
характера.
При этом при условии выполнения
требований п. 3 ст. 284 Кодекса, в частности, в отношении стоимости
приобретения (получения в собственность) вклада (доли) в уставном (складочном)
капитале (фонде), налоговая ставка в размере 0 процентов может быть применена
также и в том случае, если уставный капитал выплачивающей дивиденды организации
менее 500 млн руб.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
26.03.2009