Проблемная ситуация: Вправе ли
организация в целях исчисления налога на прибыль учесть расходы на приобретение
проездного документа для проезда работника от места командировки к месту
постоянной работы в случае, если командированный работник остается отдыхать в
месте командировки после ее окончания и дата отметки о дне выбытия в
командировочном удостоверении не совпадает с датой возвращения из командировки,
указанной в билете?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 26 марта 2009 г. N 03-03-06/1/191
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу
налогообложения налогом на прибыль организаций сумм возмещения организацией
расходов работника по проезду из места командировки в случае, если дата,
указанная в проездном документе, не совпадает с датой возвращения из
командировки, и сообщает следующее.
Положениями ст. 168 Трудового кодекса
Российской Федерации установлено, что в случае направления в служебную
командировку работодатель обязан возмещать работнику, в частности, расходы по
проезду. Порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными
командировками, определяются коллективным договором или локальным нормативным
актом.
В соответствии с пп.
12 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) к
прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы на
командировки, в частности расходы на проезд работника к месту командировки и
обратно к месту постоянной работы.
Командировочное удостоверение (форма N
Т-10) утверждено Постановлением Государственного комитета Российской Федерации
по статистике от 05.01.2004 N 1 "Об утверждении унифицированных форм
первичной учетной документации по учету труда и его оплаты".
Согласно п. 1 Указаний по применению и
заполнению форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты,
содержащихся в вышеуказанном Постановлении, командировочное удостоверение
(форма N Т-10) является документом, удостоверяющим время пребывания в служебной
командировке (время прибытия в пункт(ы) назначения и
время убытия из него (них)). В каждом пункте назначения делаются отметки о
времени прибытия и выбытия, которые заверяются подписью ответственного
должностного лица и печатью.
По нашему мнению, при отнесении затрат на
оплату проезда работника к месту командировки и обратно к расходам, учитываемым
в целях налогообложения прибыли организаций, необходимо принимать во внимание,
что указанные затраты были бы понесены в любом случае вне зависимости от срока
пребывания работника в месте назначения. Таким образом, вне зависимости от
времени, проведенного в месте назначения, расходы на приобретение проездного
билета для проезда работника из места командировки к месту постоянной работы
могут учитываться в расходах для целей налогообложения прибыли организаций, если
дата выбытия работника из места командировки к месту постоянной работы
совпадает с датой, на которую приобретен вышеуказанный проездной билет, а также если задержка выезда командированного из места
командировки (либо более ранний выезд работника к месту назначения) произошла с
разрешения руководителя, подтверждающего в соответствии с установленным
порядком целесообразность произведенных расходов.
В случае продления срока командировки
приказом по организации суммы возмещения расходов работника на проезд учитываются
в расходах для целей налогообложения прибыли организаций в соответствии с пп. 12 п. 1 ст. 264 Кодекса.
Одновременно сообщаем, что настоящее
письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные
предписания, и не является нормативным правовым актом. В
соответствии с Письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138
направляемое мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный характер
по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах
и не препятствует налогоплательщикам, плательщикам сборов и налоговым агентам
руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании,
отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
26.03.2009