Проблемная ситуация: Индивидуальный предприниматель
имеет в собственности сборно-разборное двухэтажное здание площадью 440 кв. м,
введенное в эксплуатацию в декабре 2007 г. и относящееся к пятой
амортизационной группе со сроком полезного использования от 7 до 10 лет. Второй
этаж предприниматель сдает в аренду, на первом этаже площадью 143 кв. м
осуществляет розничную торговлю товарами, уплачивая ЕНВД, остальные площади
использует в деятельности, в отношении которой с 2008 г. применяет УСН (объект
налогообложения "доходы минус расходы"). Вправе ли предприниматель в
первый год эксплуатации здания включать в расходы по УСН 50% стоимости всего
здания или необходимо учитывать пропорцию площадей, используемых под каждый вид
деятельности?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 26 марта 2009 г. N 03-11-09/113
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики на письмо о порядке учета расходов на приобретение
основных средств при применении упрощенной системы
налогообложения и системы налогообложения в виде единого налога на вмененный
доход для отдельных видов деятельности, исходя из информации, изложенной в
письме, сообщает следующее.
В соответствии с пп.
3 п. 3 ст. 346.16 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс)
стоимость основных средств, приобретенных (сооруженных, изготовленных)
налогоплательщиками до перехода на упрощенную систему налогообложения,
включается в расходы, учитываемые при определении налоговой базы по налогу,
уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, в
следующем порядке:
стоимость основных средств со сроком
полезного использования до трех лет включительно - в течение первого
календарного года применения упрощенной системы налогообложения;
стоимость основных средств со сроком
полезного использования от трех до 15 лет включительно в течение первого
календарного года применения упрощенной системы налогообложения - 50 процентов
стоимости, второго календарного года - 30 процентов стоимости и третьего
календарного года - 20 процентов стоимости.
При этом следует иметь в виду, что
согласно п. 2 названной статьи Кодекса расходы принимаются при условии их
соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 Кодекса.
Согласно п. 1 ст. 252 Кодекса расходами
признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления
деятельности, направленной на получение дохода.
В связи с этим и в
соответствии с п. 8 ст. 346.18 Кодекса стоимость объекта основных средств,
построенного до перехода на упрощенную систему налогообложения и используемого
для осуществления предпринимательской деятельности, налогообложение которой
осуществляется в рамках упрощенной системы налогообложения и системы
налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов
деятельности, учитываемая при определении налоговой базы по налогу,
уплачиваемому в связи с
применением упрощенной системы налогообложения, определяется пропорционально
долям доходов в общем объеме доходов, полученных при применении указанных
специальных налоговых режимов.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
26.03.2009