Проблемная ситуация: Организация осуществляет
розничную торговлю через магазины и павильоны с площадью торгового зала менее
150 кв. м и оказывает комплекс услуг (парикмахерские услуги, услуги тренажерных
залов и сауны). Организация ведет раздельный учет по всем видам деятельности.
Правомерно ли организация применяет в отношении розничной торговли,
парикмахерских услуг и услуг сауны ЕНВД, а в отношении услуг тренажерного зала
- общий режим налогообложения?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 27 марта 2009 г. N 03-11-06/3/82
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу о порядке применения
положений гл. 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на
вмененный доход для отдельных видов деятельности" Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс) и, исходя из информации, изложенной в
письме, сообщает следующее.
В соответствии со
ст. 346.26 Кодекса система налогообложения в виде единого налога на вмененный
доход применяется, в частности, в отношении предпринимательской деятельности в
сфере оказания бытовых услуг, их групп, подгрупп, видов и (или) отдельных
бытовых услуг, классифицируемых в соответствии с Общероссийским классификатором
услуг населению, а также в отношении розничной торговли, осуществляемой через
магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли.
Согласно ст. 346.27
Кодекса под бытовыми услугами понимаются платные услуги, оказываемые физическим
лицам (за исключением услуг ломбардов и услуг по ремонту, техническому
обслуживанию и мойке автотранспортных средств), предусмотренные Общероссийским
классификатором услуг населению, утвержденным Постановлением Госстандарта
России от 28.06.1993 N 163 (далее - ОКУН), по коду 010000 "Бытовые
услуги", за исключением услуг по изготовлению мебели, строительству
индивидуальных домов.
Под розничной торговлей понимается
предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе
за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе
договоров розничной купли-продажи. К данному виду
предпринимательской деятельности не относится реализация подакцизных товаров,
указанных в пп. 6 - 10 п. 1 ст. 181 Кодекса,
продуктов питания и напитков, в том числе алкогольных, как в упаковке и
расфасовке изготовителя, так и без такой упаковки и расфасовки, в барах,
ресторанах, кафе и других объектах организации общественного питания, газа,
грузовых и специальных автомобилей, прицепов, полуприцепов, прицепов-роспусков,
автобусов любых типов, товаров по образцам и каталогам вне стационарной
торговой сети (в том числе в виде почтовых отправлений (посылочная торговля), а
также через телемагазины, телефонную связь и компьютерные сети), передача
лекарственных препаратов по льготным (бесплатным) рецептам, а также продукции
собственного производства (изготовления). Реализация через торговые автоматы
товаров и (или) продукции общественного питания, изготовленной в этих торговых
автоматах, относится в целях гл. 26.3 Кодекса к розничной торговле.
В соответствии с ОКУН к бытовым услугам,
в частности, относятся услуги парикмахерских (код 019300) и услуги бань и
душевых (код 019100).
Услуги сауны в разделе "Бытовые
услуги" по коду 010000 не указаны.
В то же время Письмом Федерального
агентства по техническому регулированию и метрологии от 19.06.2008 N 140-16/626
дано разъяснение, что услуги саун, предоставляемые физическим лицам, могут быть
отнесены к группировке 019100 "Услуги бань и душевых" ОКУН.
Таким образом, парикмахерские услуги и
услуги саун подлежат налогообложению в соответствии с гл. 26.3 Кодекса.
Учитывая то, что такой вид услуг, как
услуги тренажерного зала в разделе 010000 ОКУН не предусмотрен,
предпринимательская деятельность по оказанию таких услуг не относится к бытовым
услугам и, соответственно, не подлежит переводу на систему налогообложения в
виде единого налога на вмененный доход.
Одновременно сообщаем, что согласно п. 6
ст. 346.26 Кодекса при осуществлении нескольких видов предпринимательской
деятельности, подлежащих налогообложению единым налогом в соответствии с гл.
26.3 Кодекса, учет показателей, необходимых для исчисления единого налога,
ведется раздельно по каждому виду деятельности.
Пунктом 7 ст.
346.26 Кодекса установлено, что налогоплательщики, осуществляющие наряду с
предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом,
иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет
имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении
предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом, и
предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики
уплачивают налоги в соответствии с иным режимом налогообложения. При этом учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в
отношении видов предпринимательской деятельности, подлежащих налогообложению
единым налогом, осуществляется налогоплательщиками в общеустановленном порядке.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
27.03.2009