Вопрос: Об отсутствии оснований для принятия предложения о возможности уменьшения налоговой базы по налогу на прибыль на расходы по оплате проезда работников к месту использования отпуска на территории РФ и обратно вне зависимости от расположения организа

Проблемная ситуация: Об отсутствии оснований для принятия предложения о возможности уменьшения налоговой базы по налогу на прибыль на расходы по оплате проезда работников к месту использования отпуска на территории РФ и обратно вне зависимости от расположения организации в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях.

Разъяснения органа государственной исполнительной власти:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 27 марта 2009 г. N 03-03-05/50

Министерство финансов Российской Федерации рассмотрело вопрос о порядке учета в целях налогообложения прибыли расходов по оплате проезда работников к месту использования отпуска и обратно и сообщает следующее.

Статьей 33 Закона Российской Федерации от 19.02.1993 N 4520-1 "О государственных гарантиях и компенсациях для лиц, работающих и проживающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях" установлено, что лица, работающие в организациях, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, имеют право на оплачиваемый один раз в два года за счет средств работодателя проезд к месту использования отпуска в пределах территории Российской Федерации и обратно любым видом транспорта, в том числе личным (за исключением такси), а также на оплату стоимости провоза багажа весом до 30 килограммов.

В соответствии с п. 7 ст. 255 Налогового кодекса Российской Федерации к расходам на оплату труда относятся, в частности, фактические расходы на оплату проезда работников и лиц, находящихся у этих работников на иждивении, к месту использования отпуска на территории Российской Федерации и обратно (включая расходы на оплату провоза багажа работников организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях) в порядке, предусмотренном действующим законодательством, - для организаций, финансируемых из соответствующих бюджетов, и в порядке, предусмотренном работодателем, - для иных организаций.

Действующим законодательством, а именно ст. 325 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - Трудовой кодекс), компенсации расходов на оплату стоимости проезда и провоза багажа к месту использования отпуска и обратно предусмотрены для лиц, работающих в организациях, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях. Изменения, внесенные в указанную статью Трудового кодекса Федеральным законом от 30.06.2006 N 90-ФЗ, связаны с разграничением компетенции в вопросе о компенсации расходов северянам при проезде к месту использования отпуска и обратно.

Так, ч. 8 ст. 325 Трудового кодекса установлено, что размер, условия и порядок компенсации расходов на оплату стоимости проезда и провоза багажа к месту использования отпуска и обратно для лиц, работающих в организациях, финансируемых из бюджетов субъектов Российской Федерации, устанавливаются органами государственной власти субъектов Российской Федерации, в организациях, финансируемых из местных бюджетов, - органами местного самоуправления, у работодателей, не относящихся к бюджетной сфере, - коллективными договорами, локальными нормативными актами, принимаемыми с учетом мнения выборных органов первичных профсоюзных организаций, трудовыми договорами.

Кроме того, приведенная в письме арбитражная практика не может быть использована в качестве доказательства изложенной в письме позиции.

Так, Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 07.09.2006 по делу N А74-546/06-Ф02-4562/06-С1 касается применения Постановления Совета Министров СССР от 25.06.1971 N 434 "О дополнительных льготах работникам предприятий и организаций Министерства гражданской авиации при следовании к месту проведения отпуска воздушным транспортом". Названному Министерству разрешено предоставлять один раз в год своим работникам, проработавшим в системе непрерывно 7 и более лет, бесплатный билет и билет со скидкой 50 процентов тарифа на одного члена семьи.

Поскольку данный нормативный правовой акт не отменен в установленном порядке и не противоречит Конституции Российской Федерации, законодательству Российской Федерации и Соглашению о создании Содружества Независимых Государств от 08.12.1991, суд признал, что общество правомерно применило содержащиеся в Постановлении нормы при определении налоговой базы по налогу на прибыль за проверяемые налоговой инспекцией налоговые периоды.

В Постановлениях ФАС Западно-Сибирского округа от 16.01.2007 по делам N Ф04-8809/2006(30819-А27-19), Ф04-8809/2006(29890-А27-19) и от 28.05.2008 N Ф04-3260/2008(5603-А27-15) речь идет о доначислении единого социального налога и пеней.

Кроме того, проведенный анализ арбитражной практики и решений высших судов (ВАС РФ) показал, что спорные вопросы возникают в большей мере в связи с требованиями организаций к казне Российской Федерации (в лице Министерства финансов Российской Федерации) возместить оплаченные за счет средств организаций расходы на оплату проезда в отпуск и обратно для работников Крайнего Севера и приравненных к нему местностей. При этом суды считают, что финансовое обеспечение реализации социальных гарантий, предоставленных гражданам федеральными законами, должно производиться за счет средств федерального бюджета. В этой связи принятие предложения о признании в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль расходов на оплату проезда работников и лиц, находящихся у этих работников на иждивении, к месту использования отпуска на территории Российской Федерации и обратно, вне зависимости от расположения организации в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, приведет к необоснованному увеличению расходов федерального бюджета.

Учитывая изложенное, Министерство финансов Российской Федерации подтверждает свою позицию, изложенную в Письмах от 12.03.2008 N 03-03-06/1/169, от 13.08.2007 N 03-03-06/1/561, от 14.06.2006 N 03-03-04/2/72, и просит довести ее до налоговых органов.

Заместитель Министра финансов

Российской Федерации

С.Д.ШАТАЛОВ

27.03.2009

Интернет портал официальных письменных разъяснений от органов государственной власти РФ.
Настоящий проект создан специально для разъяснения и правильного понимания Российского законодательства всеми гражданами РФ.
Проект призван помочь Вам в борьбе с существующей бюрократией.
Если администрация предприятия (работодатель, поставщик услуг, продукции) или чиновники местного значения попирают Ваши законные права, то самое правильное и выгодное для Вас решение - найти на данном сайте письмо с официальным разъяснением по аналогичной проблеме и предъявить его Вашим "обидчикам" с целью восстановления справедливости и повышения их юридической грамотности. Материалы сайта помогут также составить Вам грамотное обращение (жалобу, требование, заявление) с указанием мнения (ссылки на официальное письмо) вышестоящего органа государственной власти.

Внимание! В соответствии с Гражданским кодексом РФ не являются объектами авторских прав официальные документы государственных органов и органов местного самоуправления муниципальных образований, в том числе законы, другие нормативные акты, судебные решения, иные материалы законодательного, административного и судебного характера, официальные документы международных организаций, а также их официальные переводы. Все документы (письма) данного ресурса исходят от государственных органов и имеют официальный характер, поэтому все они не считаются объектами авторского права на территории России. В связи с этим Вы можете использовать любые материалы данного сайта без каких-либо ограничений и по своему усмотрению.