Проблемная ситуация: О порядке применения ЕСХН
налогоплательщиками, осуществляющими вылов рыбы и других водных биологических
ресурсов.
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 27 марта 2009 г. N 03-11-06/1/12
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики на письмо о применении
системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единого
сельскохозяйственного налога) сообщает следующее.
В соответствии с п.
2 ст. 346.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в целях
гл. 26.1 Кодекса сельскохозяйственными товаропроизводителями признаются
организации и индивидуальные предприниматели, производящие сельскохозяйственную
продукцию, осуществляющие ее первичную и последующую (промышленную) переработку
(в том числе на арендованных основных средствах) и реализующие эту продукцию,
при условии, если в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) таких
организаций и индивидуальных
предпринимателей доля дохода от реализации произведенной ими
сельскохозяйственной продукции, включая продукцию ее первичной переработки,
произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства,
составляет не менее 70 процентов, а также сельскохозяйственные потребительские
кооперативы (перерабатывающие, сбытовые (торговые), снабженческие,
садоводческие, огороднические, животноводческие), признаваемые таковыми в
соответствии с Федеральным законом от 08.12.1995 N 193-ФЗ "О
сельскохозяйственной кооперации", у которых доля доходов от реализации
сельскохозяйственной продукции собственного производства членов данных
кооперативов, включая продукцию первичной переработки, произведенную данными
кооперативами из сельскохозяйственного сырья собственного производства членов
этих кооперативов, а также от выполненных работ (услуг) для членов данных
кооперативов составляет в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) не
менее 70 процентов.
При этом согласно п. 4 указанной статьи
Кодекса к сельскохозяйственной продукции относятся продукция растениеводства
сельского и лесного хозяйства и продукция животноводства (в том числе
полученная в результате выращивания и доращивания рыб
и других водных биологических ресурсов), конкретные виды которых определяются
Правительством Российской Федерации в соответствии с Общероссийским
классификатором продукции.
До 1 января 2009 г. к
сельскохозяйственной продукции не относился вылов рыбы и других водных
биологических ресурсов, за исключением вылова рыбы и других водных
биологических ресурсов градо- и поселкообразующих российских рыбохозяйственных организаций.
В связи с изменениями, внесенными в п. 3
ст. 346.2 Кодекса Федеральным законом от 30.12.2008 N 314-ФЗ "О внесении
изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные
законодательные акты Российской Федерации в части повышения эффективности
налогообложения рыбохозяйственного комплекса", с
1 января 2009 г. к сельскохозяйственной продукции относятся
в том числе уловы водных биологических ресурсов, рыбная и иная продукция из водных биологических ресурсов, которые указаны в п. п. 4 и 5 ст.
333.3 Кодекса, а также уловы водных биологических ресурсов, добытых
(выловленных) за пределами исключительной экономической зоны Российской
Федерации в соответствии с международными договорами Российской Федерации в
области рыболовства и сохранения водных биологических ресурсов, рыбная и иная
произведенная на судах рыбопромыслового флота продукция из водных биологических
ресурсов, добытых (выловленных) за пределами исключительной
экономической зоны Российской Федерации в соответствии с международными
договорами Российской Федерации в области рыболовства и сохранения водных
биологических ресурсов.
При этом согласно вновь введенному названным Федеральным законом п. 2.1 ст. 346.2
Кодекса к сельскохозяйственным товаропроизводителям относятся рыбохозяйственные организации и индивидуальные
предприниматели, отвечающие определенным требованиям.
Так, в частности, с 1 января 2009 г. на
уплату единого сельскохозяйственного налога могут переходить рыбохозяйственные организации, осуществляющие рыболовство
на судах рыбопромыслового флота, принадлежащих им на праве собственности, или
использующие их на основании договоров фрахтования (бербоут-чартера
и тайм-чартера), у которых:
средняя численность работников,
определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной
власти, уполномоченным в области статистики, не превышает за налоговый период
300 человек;
доля дохода от реализации их уловов
водных биологических ресурсов и (или) произведенной собственными силами из них
рыбной и иной продукции из водных биологических ресурсов в общем доходе от
реализации товаров (работ, услуг) составляет за налоговый период не менее 70
процентов.
В ходе обсуждения в
Государственной Думе и Совете Федерации Федерального Собрания Российской
Федерации поправок в гл. 26.1 Кодекса, внесенных названным Федеральным законом,
распространение специального налогового режима в виде единого
сельскохозяйственного налога на рыбохозяйственные
организации без ограничения численности их работников признано
нецелесообразным.
Директор Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
И.В.ТРУНИН
27.03.2009