Проблемная ситуация: ООО, видом деятельности которого является оказание медицинских услуг, заключен государственный контракт на создание медицинского центра с целью дальнейшего использования ООО для оказания в нем медицинских услуг. Согласно контракту ООО обязано выполнить реконструкцию и ремонт помещений, предоставленных муниципальным учреждением здравоохранения по договору аренды. Договором аренды не предусмотрено возмещение стоимости произведенных неотделимых улучшений в помещениях по окончании срока аренды или приобретение объекта (части объекта) в собственность и регистрации прав на стоимость произведенных улучшений. В каком порядке необходимо учитывать в целях налога на прибыль расходы в виде капитальных вложений в форме неотделимых улучшений в арендованное имущество?

 

Разъяснения органа государственной исполнительной власти:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

 

ПИСЬМО

от 30 марта 2009 г. N 03-03-06/1/197

 

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу учета расходов, связанных с договором аренды здания, на период осуществления капитальных вложений в форме неотделимых улучшений в арендованное имущество и сообщает следующее.

В соответствии с п. 1 ст. 256 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в целях налогообложения прибыли амортизируемым имуществом признаются капитальные вложения в предоставленные в аренду объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных арендатором с согласия арендодателя.

Согласно п. 1 ст. 258 Кодекса данные капитальные вложения, произведенные арендатором с согласия арендодателя, стоимость которых не возмещается арендодателем, амортизируются арендатором в течение срока действия договора аренды исходя из сумм амортизации, рассчитанных с учетом срока полезного использования, определяемого для арендованных объектов основных средств в соответствии с Классификацией основных средств, утверждаемой Правительством Российской Федерации.

При этом следует иметь в виду, что амортизируются только те неотделимые улучшения в арендованное имущество, которые носят капитальный характер, т.е. связаны с реконструкцией, модернизацией, техническим перевооружением имущества. Если расходы осуществляются с целью текущего поддержания основных средств в рабочем состоянии, то такие затраты единовременно учитываются в составе прочих расходов как расходы на ремонт согласно положениям ст. 260 Кодекса.

Таким образом, арендатору предоставлено право учитывать расходы в виде амортизации на сумму капитальных вложений, произведенных в форме неотделимых улучшений, на период действия договора аренды.

 

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

С.В.РАЗГУЛИН

30.03.2009