Проблемная ситуация: Фонд приобрел за счет
пожертвования автомобиль в соответствии с целевым назначением пожертвования
"на содержание и развитие" и использовал его в уставной деятельности.
Вправе ли фонд при реализации автомобиля уменьшить доход на его остаточную
стоимость, которая по причине того, что автомобиль не подлежит амортизации,
фактически равна первоначальной стоимости? Учитываются ли убытки от реализации
автомобиля по цене ниже цены приобретения при исчислении налога на прибыль?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 31 марта 2009 г. N 03-03-06/4/26
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросам о порядке
налогообложения операций по реализации транспортного средства и сообщает
следующее.
Согласно п. 1 ст.
256 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) амортизируемым
имуществом в целях гл. 25 "Налог на прибыль организаций" Кодекса
признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты
интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве
собственности, используются им для извлечения дохода и стоимость которых
погашается путем начисления амортизации.
Подпунктом 2 п. 2 ст. 256 Кодекса
установлено, что не подлежит амортизации амортизируемое имущество
некоммерческих организаций, полученное в качестве целевых поступлений или
приобретенное за счет средств целевых поступлений и используемое для
осуществления некоммерческой деятельности.
При реализации имущества, являющегося
амортизируемым имуществом в целях гл. 25 Кодекса, следует учитывать положения пп. 1 п. 1 ст. 268 Кодекса, согласно которым
налогоплательщик вправе уменьшить доходы от такой операции на остаточную
стоимость амортизируемого имущества, определяемую в соответствии с п. 1 ст. 257
Кодекса.
Согласно п. 1 ст. 257 Кодекса остаточная
стоимость основных средств, введенных в эксплуатацию после вступления в силу
гл. 25 Кодекса, определяется как разница между их первоначальной стоимостью и
суммой начисленной за период эксплуатации амортизации.
Первоначальная
стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его
приобретение (а в случае, если основное средство получено налогоплательщиком
безвозмездно, - как сумма, в которую оценено такое имущество в соответствии с
п. 8 ст. 250 Кодекса), сооружение, изготовление, доставку и доведение до
состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением НДС и
акцизов, кроме случаев, предусмотренных в Кодексе.
Поскольку сумма начисленной амортизации
за период эксплуатации по имуществу, числящемуся в составе амортизируемого
имущества, но по которому амортизация для целей налогообложения прибыли
организаций не начисляется, равна нулю, остаточная стоимость такого имущества
будет равна его первоначальной стоимости.
Таким образом, при реализации имущества,
приобретенного за счет средств пожертвования, некоммерческая организация вправе
уменьшить доходы от такой реализации на величину остаточной стоимости
реализуемого имущества, определяемой в вышеназванном порядке.
В связи с тем
что автомобиль эксплуатировался при осуществлении уставной деятельности фонда,
не направленной на получение дохода, убытки от реализации данного автомобиля,
по нашему мнению, не соответствуют критериям п. 1 ст. 252 Кодекса и,
соответственно, не учитываются в целях налогообложения прибыли.
Одновременно обращаем внимание, что, в
случае если продажа имущества, приобретенного за счет средств пожертвования, не
соответствовала назначению целевого поступления, доход в виде стоимости
полученного имущества включается в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль
на основании п. 14 ст. 250 Кодекса.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
31.03.2009