Проблемная ситуация: О применении НДС в отношении не
облагаемых этим налогом выполненных работ, расходы по которым не превышают 5
процентов общей величины совокупных расходов на производство, в частности о
правомерности принятия к вычету сумм НДС в отношении указанных работ в полном
объеме.
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 1 апреля 2009 г. N 03-07-07/26
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу применения налога на
добавленную стоимость при осуществлении не облагаемых этим налогом работ, расходы на выполнение которых не превышают 5 процентов всех
расходов на производство, и сообщает следующее.
В соответствии с абз. 9 п. 4 ст. 170 Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - Кодекс) налогоплательщик имеет право не применять положения данного
пункта о ведении раздельного учета налога на добавленную стоимость при
осуществлении как облагаемых, так и не облагаемых этим налогом операций к тем
налоговым периодам, в которых доля совокупных расходов на производство товаров
(работ, услуг, имущественных прав), операции по реализации которых не подлежат
налогообложению налогом на добавленную стоимость, не превышает 5 процентов
общей величины совокупных расходов на производство. При этом все суммы налога,
предъявленные таким налогоплательщикам продавцами используемых в производстве
товаров (работ, услуг, имущественных прав) в указанном налоговом периоде,
подлежат вычету в соответствии с порядком, предусмотренным ст. 172 Кодекса.
Согласно п. 5 Положения по бухгалтерскому
учету "Расходы организаций" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина
России от 06.05.1999 N 33н, расходами по обычным видам деятельности являются
расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, приобретением и
продажей товаров. Такими расходами также считаются расходы, осуществление
которых связано с выполнением работ, оказанием услуг.
Пунктом 7 указанного Положения
установлено, что расходы по обычным видам деятельности формируют: расходы,
связанные с приобретением сырья, материалов, товаров и иных
материально-производственных запасов; расходы, возникающие
непосредственно в процессе переработки (доработки) материально-производственных
запасов для целей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и
их продажи, а также продажи (перепродажи) товаров (расходы по содержанию и
эксплуатации основных средств и иных внеоборотных
активов, а также по поддержанию их в исправном состоянии, коммерческие расходы,
управленческие расходы и др.).
Учитывая изложенное, в случае если в
налоговом периоде доля указанных расходов на производство товаров, операции по реализации которых освобождаются от
налогообложения НДС, в том числе относящихся к товарам (работам, услугам,
имущественным правам), используемым для осуществления как облагаемых, так и не
облагаемых налогом на добавленную стоимость операций, не превышает 5 процентов
общей величины совокупных расходов на производство, то суммы налога на
добавленную стоимость, предъявленные
налогоплательщикам продавцами товаров (работ, услуг, имущественных прав),
принимаются к вычету в полном объеме.
Одновременно сообщаем, что направляемое
мнение имеет информационно-разъяснительный характер и не препятствует
руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании,
отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Н.А.КОМОВА
01.04.2009