Проблемная ситуация: Российский банк - эмитент
открывает в бельгийском банке аккредитив, условиями которого предусмотрена
отсрочка возмещения банком-эмитентом исполняющему банку сумм выплат,
произведенных им бенефициару по аккредитиву. Комиссия за дисконтирование и комиссия
за отсрочку платежа установлены в процентах. Вправе ли
российский банк при удержании налога на прибыль с доходов бельгийского банка
применять ст. 11 "Проценты" Конвенции между Правительством РФ и
Правительством Королевства Бельгии об избежании
двойного налогообложения?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 3 апреля 2009 г. N 03-08-05
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел запрос относительно налогообложения
процентных доходов иностранного банка - резидента Бельгии, выплачиваемых
российским банком за дисконтирование и предоставление отсрочки платежа по
аккредитиву, открытому в этом банке, и сообщает.
Согласно пп. 3
п. 1 ст. 309 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) к доходам
иностранной организации от источников в Российской Федерации, подлежащим
обложению налогом, удерживаемым у источника выплаты дохода, относится
процентный доход от долговых обязательств любого вида.
Учитывая, что ст. 7
Кодекса установлен приоритет норм и правил международного договора Российской
Федерации, содержащего положения, касающиеся налогообложения, над правилами и
нормами, предусмотренными Кодексом, к процентным доходам, выплачиваемым
российским банком за предоставление отсрочки платежа по аккредитивам, открытым
в бельгийском банке - исполняющем банке, следует применять положения статьи,
регулирующей налогообложение процентного дохода, Конвенции между Правительством
Российской Федерации и Правительством Королевства Бельгии об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении
налогов на доходы и имущество от 16.06.1995 (далее - Конвенция).
В соответствии с пп.
"с" п. 3 ст. 11 "Проценты" Конвенции проценты по займам -
не представленным документами на предъявителя - предоставляемым банками или
кредитными учреждениями другого Договаривающегося Государства, не подлежат
налогообложению в том Договаривающемся Государстве, в котором они возникают.
Статья 807
"Договор займа" Гражданского кодекса Российской Федерации определяет,
что по договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой
стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а
заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или
равное количество других полученных им вещей того же рода и качества.
Учитывая, что в
соответствии с гл. 46 Гражданского кодекса Российской Федерации расчеты по
аккредитиву являются одной из форм безналичных расчетов, а не одним из видов
займа или кредитования, при налогообложении процентных доходов бельгийского
банка, полученных от российского банка за предоставление отсрочки платежа по
аккредитиву, открытому в этом банке, неприменимы положения пп.
"с" п. 3 ст. 11 "Проценты" Конвенции.
В соответствии с п. 3 ст. 43 Кодекса в целях
налогообложения процентами признается любой заранее заявленный (установленный)
доход, в том числе в виде дисконта, полученный по долговому обязательству
любого вида (независимо от способа его оформления). При этом процентами
признаются, в частности, доходы, полученные по денежным вкладам и долговым
обязательствам.
Таким образом, комиссия за
дисконтирование и за отсрочку платежа по аккредитивам, выплачиваемая
бельгийскому банку, в целях налогообложения прибыли (дохода) приравнивается к
процентам. Следовательно, налогообложение на территории Российской Федерации
процентных доходов иностранного банка - резидента Бельгии осуществляется в
соответствии с п. 2 ст. 11 "Проценты" Конвенции по ставке 10
процентов.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Н.А.КОМОВА
03.04.2009