Проблемная ситуация: Обязана ли
организация-судовладелец облагать ЕСН и страховыми взносами на ОПС выплаты и
вознаграждения членов экипажей судов, зарегистрированных в Российском
международном реестре судов?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 3 апреля 2009 г. N 03-04-06-02/24
Департамент
налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел запрос по вопросу
налогообложения единым социальным налогом и страховыми взносами на обязательное
пенсионное страхование выплат и иных вознаграждений, производимых организацией
в пользу членов экипажей судов, зарегистрированных в Российском международном
реестре судов, и в соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
Согласно п. 1 ст.
236 Кодекса объектом налогообложения единым социальным налогом (далее - ЕСН)
для налогоплательщиков, производящих выплаты в пользу физических лиц,
признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в
пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом
которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением
вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям, адвокатам,
нотариусам, занимающимся частной практикой), а также по авторским договорам.
Пунктом 3 ст. 236
Кодекса предусмотрено, что указанные в п. 1 ст. 236 Кодекса выплаты и
вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не
признаются объектом налогообложения ЕСН, если у налогоплательщиков-организаций
такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на
прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.
Согласно п. 48.5 ст. 270 гл. 25
"Налог на прибыль организаций" Кодекса к расходам, не учитываемым в
целях налогообложения, относятся расходы судовладельцев на обслуживание, ремонт
и иные цели, связанные с содержанием и эксплуатацией судов, зарегистрированных
в Российском международном реестре судов (далее - РМРС). При этом в
соответствии с пп. 33 п. 1 ст. 251 Кодекса при
определении налоговой базы по налогу на прибыль организации не учитываются
доходы судовладельцев, полученные от эксплуатации судов, зарегистрированных в
РМРС. Для целей гл. 25 Кодекса под эксплуатацией судов, зарегистрированных в РМРС,
понимается использование таких судов для перевозок грузов, пассажиров и их
багажа и оказания иных связанных с осуществлением указанных перевозок услуг при
условии, что пункт отправления и (или) пункт
назначения расположены за пределами территории Российской Федерации, а также
сдача таких судов в аренду для оказания таких услуг.
Таким образом, в части деятельности
организации, связанной с эксплуатацией вышеуказанных судов, налоговая база по
налогу на прибыль организаций не формируется и, следовательно, такие
организации не являются плательщиками налога на прибыль в части данной
деятельности.
В связи с
вышеизложенным на суммы выплат и иных вознаграждений, начисляемых в пользу
членов экипажа судов, зарегистрированных в РМРС, по трудовым и
гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ,
оказание услуг, в том числе связанных с обслуживанием, ремонтом и эксплуатацией
этих судов, п. 3 ст. 236 Кодекса не распространяется и такие выплаты подлежат
налогообложению ЕСН в общеустановленном порядке.
В соответствии с п. 2 ст. 10 Федерального
закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в
Российской Федерации" объектом обложения страховыми взносами на
обязательное пенсионное страхование и базой для начисления таких страховых
взносов являются объект налогообложения и налоговая база по ЕСН, установленные
гл. 24 Кодекса.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
03.04.2009