Проблемная ситуация: Некоммерческая организация
(потребительское общество) является единственным учредителем ООО. ООО
предоставило некоммерческой организации заем, впоследствии подписав соглашение
о прощении задолженности в виде основной суммы долга. Учитываются ли для целей
исчисления налога на прибыль доходы в виде денежных средств, полученных
некоммерческой организацией по договору займа, в случае если обязательство по
указанному договору было впоследствии прекращено прощением долга?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 3 апреля 2009 г. N 03-03-06/4/28
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу об
исчислении налога на прибыль при подписании соглашения о прощении
задолженности по договору займа в виде основной суммы долга и сообщает
следующее.
В соответствии со ст. 247 Налогового
кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) объектом налогообложения по налогу
на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. При
этом прибылью для российских организаций признаются полученные доходы,
уменьшенные на величину произведенных расходов.
На основании пп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ при исчислении налога на прибыль
не учитываются доходы в виде средств или иного имущества, которые получены по
договорам кредита или займа (иных аналогичных средств или иного имущества
независимо от способа оформления заимствований, включая ценные бумаги по
долговым обязательствам), а также средств или иного имущества, которые получены
в счет погашения таких заимствований.
Согласно п. 2 ст. 248 НК РФ имущество
(работы, услуги) или имущественные права считаются полученными безвозмездно,
если получение этого имущества (работ, услуг) или имущественных прав не связано
с возникновением у получателя обязанности передать имущество (имущественные
права) передающему лицу (выполнить для передающего лица работы, оказать
передающему лицу услуги).
Следовательно, средства, полученные по
договору займа и остающиеся в распоряжении организации в результате соглашения
с заимодавцем о прощении долга, рассматриваются для целей налогообложения
прибыли в качестве безвозмездно полученных.
Доходы в виде безвозмездно полученного
имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением доходов,
перечисленных в ст. 251 НК РФ, для целей налогообложения прибыли относятся к
внереализационным доходам отчетного (налогового) периода.
В пп. 11 п. 1
ст. 251 НК РФ установлено, что при налогообложении прибыли организаций не
учитываются доходы в виде имущества, которое получено российской организацией
безвозмездно от организации, если уставный (складочный) капитал (фонд)
передающей стороны более чем на 50% состоит из вклада (доли) получающей
организации.
При этом данное имущество не признается
доходом для целей налогообложения только в том случае, если в течение одного
года со дня его получения указанное имущество (за исключением денежных средств)
не передается третьим лицам.
Таким образом,
доходы в виде денежных средств, полученных российской организацией по договору
займа от организации, уставный капитал которой состоит на 100% из доли
получающей организации, в случае если обязательство по договору займа было
впоследствии прекращено прощением долга, для целей налогообложения прибыли не
учитываются на основании пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
03.04.2009