Проблемная ситуация: Согласно пп.
7 п. 1 ст. 32 НК РФ налоговые органы обязаны принимать решения о возврате
налогоплательщику сумм излишне уплаченных или излишне взысканных налогов,
сборов, пеней и штрафов, направлять оформленные на основании этих решений
поручения соответствующим территориальным органам Федерального казначейства в
порядке, предусмотренном НК РФ. В соответствии с п. 8 ст. 78 НК РФ решение о
возврате суммы излишне уплаченного налога принимается налоговым органом в
течение 10 дней со дня получения заявления налогоплательщика
о возврате суммы излишне уплаченного налога или со дня подписания налоговым
органом и этим налогоплательщиком акта совместной сверки уплаченных им налогов,
если такая совместная сверка проводилась. Является ли дата подписания налоговым
органом и налогоплательщиком акта совместной сверки уплаченных им налогов за
соответствующий налоговый (отчетный) период подтверждением момента завершения
камеральной налоговой проверки в отношении данного налогоплательщика за
указанный период?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 6 апреля 2009 г. N 03-02-07/1-172
В Департаменте налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрено письмо по вопросу о применении
отдельных положений ст. ст. 32 и 78 Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - Кодекс) и сообщается следующее.
В соответствии с пп. 7 п. 1 ст. 32 Кодекса налоговые органы обязаны
принимать решения о возврате налогоплательщику, плательщику сбора или
налоговому агенту сумм излишне уплаченных или излишне взысканных налогов,
сборов, пеней и штрафов, направлять оформленные на основании этих решений
поручения соответствующим территориальным органам Федерального казначейства для
исполнения и осуществлять зачет сумм излишне уплаченных или излишне взысканных
налогов, сборов, пеней и штрафов в
порядке, предусмотренном Кодексом.
Порядок возврата сумм излишне уплаченных
налогов установлен ст. 78 Кодекса.
Согласно п. п. 6 и 8 указанной статьи
сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению
налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом
такого заявления. Решение о возврате суммы излишне уплаченного налога
принимается налоговым органом в течение 10 дней со дня получения заявления налогоплательщика о возврате суммы излишне уплаченного
налога или со дня подписания налоговым органом и этим налогоплательщиком акта
совместной сверки уплаченных им налогов, если такая совместная сверка
проводилась.
В соответствии с п.
11 Информационного письма Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской
Федерации от 22.12.2005 N 98 срок на возврат суммы излишне уплаченного налога,
определенный п. 6 ст. 78 Кодекса, начинает исчисляться со дня подачи заявления
о возврате, но не ранее чем с момента завершения камеральной налоговой проверки
по соответствующему налоговому периоду либо с момента, когда такая проверка
должна была быть завершена
в соответствии со ст. 88 Кодекса.
Порядок проведения камеральной налоговой
проверки установлен ст. 88 Кодекса.
Пунктом 2 указанной статьи определен
максимальный срок проведения камеральной налоговой проверки, исчисляемый тремя
месяцами со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации
(расчета).
Окончание камеральной налоговой проверки
не связано с моментом подписания налоговым органом и налогоплательщиком акта
сверки расчетов налогоплательщика по налогам, сборам и взносам.
При выявлении
недоимки в ходе камеральной налоговой проверки и отсутствии признаков состава
нарушения законодательства о налогах и сборах налоговый орган составляет
документ о выявлении недоимки у налогоплательщика (плательщика сборов) или
налогового агента по форме, утвержденной Приказом ФНС России от 01.12.2006 N
САЭ-3-19/825@ "Об утверждении форм требования об уплате налога, сбора,
пени, штрафа, документа о выявлении недоимки у налогоплательщика (плательщика сборов) или налогового агента, а также документов, используемых
налоговыми органами при применении обеспечительных мер и мер принудительного
взыскания задолженности по обязательным платежам в бюджетную систему Российской
Федерации" (п. 1 ст. 70 Кодекса).
При выявлении нарушений законодательства
о налогах и сборах в ходе проведения камеральной налоговой проверки
должностными лицами налогового органа, проводящими указанную проверку,
составляется акт налоговой проверки по установленной форме в течение 10 дней
после окончания камеральной налоговой проверки. В акте налоговой проверки
указывается дата акта налоговой проверки, под которой понимается дата
подписания акта лицами, проводившими эту проверку (п. 1 и пп.
1 п. 3 ст. 100 Кодекса).
В силу п. 6 ст. 78 Кодекса возврат
налогоплательщику суммы излишне уплаченного налога при наличии у него недоимки
по иным налогам соответствующего вида или задолженности по соответствующим
пеням, а также штрафам, подлежащим взысканию в случаях, предусмотренных Кодексом,
производится только после зачета суммы излишне уплаченного налога в счет
погашения недоимки (задолженности).
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
06.04.2009