Проблемная ситуация: Организация осуществляет
распространение рекламно-сувенирной продукции физическим лицам, по результатам
которого ответственным распространителем составляется отчет. В данном отчете
указываются место и дата проведения мероприятия, в ходе которого распространялась
рекламно-сувенирная продукция, наименование, количество и стоимость указанной
продукции. При этом отсутствуют данные о физлицах - получателях такой
продукции. Возникают ли у организации обязанности налогового агента по НДФЛ при
распространении рекламно-сувенирной продукции физлицам (в частности,
обязанности по сбору и хранению данных о таких
физлицах)?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 6 апреля 2009 г. N 03-04-06-01/81
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу исполнения
обязанностей налогового агента при дарении физическим лицам подарков и в
соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее -
Кодекс) разъясняет следующее.
В соответствии с п. 1 ст. 24 Кодекса
налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с Кодексом
возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и
перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации.
Статьей 226 Кодекса установлены
особенности исчисления налога на доходы физических лиц налоговыми агентами, в
частности, организациями. Пунктом 2 данной статьи определено, что положения ст.
226 Кодекса не применяются в отношении доходов, указанных в ст. 228 Кодекса.
Подпунктом 7 п. 1
ст. 228 Кодекса (в ред. Федерального закона от 26.11.2008 N 224-ФЗ)
предусмотрено, что самостоятельно исчислить налог на доходы физических лиц,
представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую
декларацию и в установленные сроки уплатить исчисленный налог в соответствующий
бюджет обязаны физические лица, получающие от физических лиц, не являющихся
индивидуальными предпринимателями, доходы в денежной и натуральной формах в порядке дарения, за
исключением случаев, предусмотренных п. 18.1 ст. 217 Кодекса, когда такие
доходы не подлежат налогообложению.
Исходя из
вышеизложенного организация, от которой физическое лицо получает доходы в
денежной и натуральной формах в порядке дарения, является налоговым агентом в
отношении таких доходов данного физического лица и обязана исчислить, удержать
у налогоплательщика и перечислить налог на доходы физических лиц в бюджетную
систему.
Кроме того, согласно ст. 230 Кодекса
налоговые агенты ведут учет доходов, полученных от них физическими лицами в
налоговом периоде, по форме, которая установлена Министерством финансов
Российской Федерации.
Налоговые агенты
представляют в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах
физических лиц этого налогового периода и суммах начисленных и удержанных в
этом налоговом периоде налогов ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за
истекшим налоговым периодом, по форме, утвержденной федеральным органом
исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и
сборов.
Таким образом,
организация, от которой физическое лицо получает доходы в денежной и
натуральной формах в порядке дарения, являясь налоговым агентом, обязана вести
учет таких доходов и представлять сведения о данных доходах в налоговые органы
по месту учета.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
06.04.2009