Проблемная ситуация: Обязан ли индивидуальный
предприниматель представлять авансовые расчеты по земельному налогу в 2009 г.,
если по видам осуществляемой деятельности предприниматель применяет два
специальных режима: УСН и ЕНВД, установленные соответственно гл. 26.2 и 26.3 НК
РФ?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 6 апреля 2009 г. N 03-11-09/123
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо о представлении авансовых
расчетов по земельному налогу в 2009 г. индивидуальными предпринимателями,
применяющими упрощенную систему налогообложения и систему налогообложения в
виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, и
сообщает следующее.
Согласно ст. 393 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс) налоговым периодом по уплате земельного
налога признается календарный год, а отчетными периодами для налогоплательщиков
- организаций и физических лиц, являющихся индивидуальными предпринимателями,
признаются первый квартал, второй квартал и третий квартал календарного года.
В соответствии с п.
1 ст. 398 Кодекса налогоплательщики - организации или физические лица,
являющиеся индивидуальными предпринимателями и использующие принадлежащие им на
праве собственности или на праве постоянного (бессрочного) пользования
земельные участки в предпринимательской деятельности, по истечении налогового
периода представляют в налоговый орган по месту нахождения земельного участка
налоговую декларацию по налогу.
Согласно п. 2
вышеназванной статьи начиная с 1 января 2009 г. указанная категория
налогоплательщиков, за исключением налогоплательщиков, применяющих специальные
налоговые режимы, установленные гл. 26.1 и 26.2 Кодекса, уплачивающая в течение
налогового периода авансовые платежи по земельному налогу, по истечении
отчетного периода представляет в налоговый орган по месту нахождения земельного
участка налоговый расчет по авансовым платежам по налогу.
Таким образом, налогоплательщики,
применяющие упрощенную систему налогообложения, не обязаны подавать по земельному
налогу налоговые расчеты за отчетный период. Однако авансовые платежи по
данному налогу уплачиваются по итогам отчетного периода в прежнем порядке.
В случае если
предпринимательская деятельность индивидуального предпринимателя, применяющего
упрощенную систему налогообложения и систему налогообложения в виде единого
налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, осуществляется на
одном земельном участке, указанный индивидуальный предприниматель не
освобождается от обязанности по представлению налоговых расчетов по авансовым
платежам по земельному налогу в отношении такого земельного участка.
В случае если
предпринимательская деятельность индивидуального предпринимателя, применяющего
упрощенную систему налогообложения и систему налогообложения в виде единого
налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, осуществляется на
разных земельных участках, то индивидуальный предприниматель обязан
представлять налоговые расчеты по авансовым платежам по земельному налогу лишь
в отношении земельного участка, на котором осуществляется предпринимательская
деятельность, в отношении которой применяется система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для
отдельных видов деятельности.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
06.04.2009