Проблемная ситуация: Организация является арендатором
нежилого помещения по договору, заключенному с арендодателем на неопределенный
срок. В соответствии с его условиями договор начинает действовать с момента
подписания акта приема-передачи помещений, который своевременно был подписан
сторонами. Вправе ли организация учесть для целей исчисления налога на прибыль
расходы по договору аренды, учитывая, что он не прошел государственную
регистрацию?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 7 апреля 2009 г. N 03-03-06/1/226
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу учета затрат по
договору аренды нежилого помещения и сообщает следующее.
В соответствии с п. 1 ст. 252 Налогового
кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) налогоплательщик может уменьшить
полученные доходы на сумму обоснованных и документально подтвержденных
расходов, под которыми понимаются экономически оправданные затраты,
подтвержденные документами, оформленными в установленном порядке. Подпунктом 10
п. 1 ст. 264 НК РФ установлено, что в целях налогообложения прибыли в составе
прочих расходов учитываются, в частности, арендные платежи за арендуемое
имущество.
Таким образом, для того чтобы расходы
организации по договору аренды помещения под офис могли быть учтены для целей
налогообложения прибыли, данный договор должен быть заключен в порядке,
установленном действующим законодательством.
В этой связи необходимо отметить, что
правовые отношения сторон, возникающие вследствие заключения договора аренды, регулируются
положениями гл. 34 "Аренда" Гражданского кодекса Российской Федерации
(далее - ГК РФ). Размер арендных платежей и порядок их перечисления
определяются договором, заключенным сторонами в порядке, установленном
гражданским законодательством Российской Федерации. При этом на основании п. 1
ст. 422 ГК РФ договор должен соответствовать обязательным для сторон правилам,
установленным законом и иными правовыми актами (императивным нормам) и
действующим в момент его заключения.
В ст. 425 ГК РФ определено, что договор
вступает в силу и становится обязательным для сторон с момента его заключения.
Кроме того, стороны вправе установить, что условия заключенного ими договора
применяются к их отношениям, возникшим до заключения договора.
Согласно п. 3 ст. 433 ГК РФ договор,
подлежащий государственной регистрации, считается заключенным с момента его
регистрации, если иное не установлено законом.
По договору аренды (имущественного найма)
арендодатель (наймодатель) обязуется предоставить
арендатору (нанимателю) имущество за плату во временное владение и пользование
или во временное пользование (ст. 606 ГК РФ). При этом договор аренды здания
или сооружения, заключенный на срок не менее одного года, подлежит
государственной регистрации и считается заключенным с момента такой регистрации
(п. 2 ст. 651 ГК РФ).
Поскольку помещение (жилое или нежилое)
является неотъемлемой частью здания или сооружения и неразрывно с ним связано,
к договору аренды помещения также должны применяться положения п. 2 ст. 651 ГК
РФ.
В соответствии со ст. 610 ГК РФ договор
аренды заключается на срок, определенный договором. Если срок аренды в договоре
не определен, договор аренды считается заключенным на неопределенный срок.
Таким образом, ст. 610 ГК РФ не относит срок аренды к существенным условиям
договора в силу закона и допускает заключение договора без определения срока
его действия.
В связи с этим обращаем внимание, что в
п. 11 Письма ВАС РФ от 16.02.2001 N 59 "Обзор практики разрешения споров,
связанных с применением Закона "О государственной регистрации прав на
недвижимое имущество и сделок с ним" разъяснено, что договор аренды,
заключенный на неопределенный срок, в государственной регистрации не нуждается.
Директор Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
И.В.ТРУНИН
07.04.2009