Проблемная ситуация: О применении ЕНВД индивидуальными
предпринимателями, осуществляющими деятельность в сфере оказания
автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, а также об исчислении
и уплате данными предпринимателями страховых взносов на ОПС.
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 9 апреля 2009 г. N 03-11-09/130
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу применения положений
гл. 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход
для отдельных видов деятельности" Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - Кодекс) и сообщает следующее.
В соответствии с пп. 5 п. 2 ст. 346.26 Кодекса система налогообложения в
виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности может
применяться по решениям представительных органов муниципальных районов,
городских округов, законодательных (представительных) органов государственной
власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга в отношении, в
частности, предпринимательской деятельности по оказанию автотранспортных услуг
по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями, имеющими на праве
собственности или ином праве (пользования, владения и (или) распоряжения) не
более 20 транспортных средств, предназначенных для оказания таких услуг.
Пунктом 4 ст.
346.26 Кодекса установлено, что уплата индивидуальными предпринимателями
единого налога на вмененный доход предусматривает их освобождение от
обязанности по уплате налога на доходы физических лиц (в отношении доходов,
полученных от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом),
налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для
осуществления предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом) и
единого социального налога (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, облагаемой единым
налогом, и выплат, производимых физическим лицам в связи с ведением
предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом).
Согласно п. 2 ст.
346.28 Кодекса организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие, в
частности, предпринимательскую деятельность в сфере оказания автотранспортных
услуг по перевозке пассажиров и грузов, переведенные решениями представительных
органов муниципальных районов, городских округов, законодательных
(представительных) органов государственной власти городов федерального значения
Москвы и Санкт-Петербурга на уплату единого налога, обязаны встать на учет в
налоговом органе по месту нахождения организации (месту жительства индивидуального предпринимателя).
В соответствии с п. п. 1 и 2 ст. 346.29
Кодекса объектом налогообложения для применения единого налога на вмененный
доход для отдельных видов деятельности признается вмененный доход
налогоплательщика.
Налоговой базой для исчисления указанного
налога признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение
базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности за
налоговый период и величины физического показателя, характеризующего данный вид
деятельности.
Согласно ст. 346.27 Кодекса под вмененным
доходом понимается потенциально возможный доход налогоплательщика единого
налога на вмененный доход, рассчитываемый с учетом совокупности условий, непосредственно
влияющих на получение данного дохода, и используемый для расчета величины
единого налога на вмененный доход по установленной ставке.
Под базовой доходностью понимается
условная месячная доходность в стоимостном выражении на ту или иную единицу
физического показателя, характеризующего определенный вид предпринимательской
деятельности в различных сопоставимых условиях, которая используется для
расчета величины вмененного дохода.
В соответствии с п. 6 ст. 346.29 Кодекса
при определении величины базовой доходности представительные органы
муниципальных районов, городских округов, законодательные (представительные)
органы государственной власти городов федерального значения Москвы и
Санкт-Петербурга могут корректировать (умножать) базовую доходность, указанную
в п. 3 ст. 346.29 Кодекса, на корректирующий коэффициент К2.
При этом корректирующий коэффициент К2 определяется как произведение установленных нормативными
правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских
округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга
значений, учитывающих влияние на результат предпринимательской деятельности
факторов, предусмотренных ст. 346.27 Кодекса.
Как установлено ст. 346.27 Кодекса, при
утверждении значений коэффициента К2 учитывается
совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности, в том числе
ассортимент товаров (работ, услуг), сезонность, режим работы, величина доходов,
особенность места ведения предпринимательской деятельности, площадь
информационного поля электронных табло, площадь информационного поля наружной
рекламы с любым способом нанесения изображения, площадь информационного поля
наружной рекламы с автоматической сменой изображения, количество автобусов
любых типов, трамваев, троллейбусов, легковых и грузовых
автомобилей, прицепов, полуприцепов и прицепов-роспусков, речных судов,
используемых для распространения и (или) размещения рекламы, и иные
особенности.
В соответствии с п. 7 ст. 346.29 Кодекса
значения корректирующего коэффициента К2 определяются
на календарный год и могут быть установлены в пределах от 0,005 до 1
включительно.
При утверждении значений коэффициента К2 представительные органы муниципальных образований и
законодательные органы городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга
могут использовать как повышающий, так и понижающий подкоэффициент,
соблюдая при этом ограничения, установленные п. 7 ст. 346.29 Кодекса.
Одновременно сообщаем, что по вопросу
правильности исчисления и уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное
страхование следует обращаться в Пенсионный фонд Российской Федерации.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
09.04.2009