Проблемная ситуация: С 2008 г. изменились физические
показатели и базовая доходность для розничной торговли в целях исчисления ЕНВД.
Городской думой разработан нормативный правовой акт, снижающий коэффициент К2 для розничной торговли определенными товарами. Вправе ли городская
дума снизить К2 в 2009 г. и распространить данное
изменение, улучшающее положение налогоплательщиков, на правоотношения,
возникшие с 1 января 2008 г., в соответствии со ст. 5 НК РФ?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 10 апреля 2009 г. N 03-11-06/3/96
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу порядка применения
положений гл. 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на
вмененный доход для отдельных видов деятельности" Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс) и на основании информации, изложенной в
запросе, сообщает следующее.
В соответствии со
ст. 346.26 Кодекса система налогообложения в виде единого налога на вмененный
доход для отдельных видов деятельности устанавливается Кодексом, вводится в
действие нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных
районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и
Санкт-Петербурга и применяется наряду с общей системой налогообложения и иными
режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской
Федерации о налогах и сборах.
Указанная система налогообложения может
применяться по решениям представительных органов муниципальных районов,
городских округов, законодательных (представительных) органов государственной
власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга в отношении
видов предпринимательской деятельности, установленных п. 2 ст. 346.26 Кодекса.
При этом нормативными правовыми актами
представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами
городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга устанавливаются: виды
предпринимательской деятельности, в отношении которых вводится единый налог, в
пределах установленного перечня; значения коэффициента К2,
указанного в ст. 346.27 Кодекса, или значения данного коэффициента, учитывающие
особенности ведения предпринимательской деятельности.
Согласно п. 7 ст. 346.29 Кодекса значения
корректирующего коэффициента К2 определяются для всех
категорий налогоплательщиков представительными органами муниципальных районов,
городских округов, законодательными (представительными) органами
государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга
на период не менее чем календарный год и могут быть установлены в пределах от
0,005 до 1 включительно.
Если нормативный правовой акт
представительного органа муниципального района, городского округа, законы
городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга о внесении изменений в
действующие значения корректирующего коэффициента К2
не приняты до начала следующего календарного года и (или) не вступили в силу в
установленном Кодексом порядке с начала следующего календарного года, то в
следующем календарном году продолжают действовать значения корректирующего
коэффициента К2, действовавшие в предыдущем календарном году.
В соответствии со ст. 5 Кодекса акты
законодательства о налогах вступают в силу не ранее чем по истечении одного
месяца со дня их официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного
налогового периода по соответствующему налогу, за исключением случаев,
предусмотренных данной статьей Кодекса.
При этом п. 4 указанной статьи Кодекса
установлено, что акты законодательства о налогах и сборах, отменяющие налоги и
(или) сборы, снижающие размеры ставок налогов (сборов), устраняющие обязанности
налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов, их представителей
или иным образом улучшающие их положение, могут иметь обратную силу, если прямо
предусматривают это.
Принятые в течение календарного года
нормативные правовые акты представительных органов муниципальных районов,
городских округов, законы городов федерального значения Москвы и
Санкт-Петербурга, предусматривающие положения о снижении действующих значений
корректирующего коэффициента К2 с начала данного
календарного года, могут иметь обратную силу, если прямо предусматривают это.
Если внесенные изменения в значения
корректирующего коэффициента К2 ухудшают положение
налогоплательщиков, то они вступают в силу в установленном Кодексом порядке с
начала следующего календарного года.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
10.04.2009