Проблемная ситуация: Работник организации для
выполнения обязательств по договорам направляется в командировку сроком более
одного месяца в другие регионы РФ. Работник имеет все необходимое для
проживания, а организация не несет никаких дополнительных расходов, связанных с
организацией его проживания в другом регионе. Работник, используя свой личный
транспорт (или транспорт организации по доверенности), посещает предприятия, с
которыми у организации заключены договоры. Офис организации в другом регионе РФ
не открывается, стационарное рабочее место работнику не предоставляется.
Подлежит ли организация постановке на учет в налоговом органе по месту
нахождения работника, если работник выполняет свою трудовую функцию в другом
регионе, при этом стационарное рабочее место для него не организовывается,
обособленное подразделение не открывается?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 10 апреля 2009 г. N 03-02-07/1-176
В Департаменте налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрено письмо по вопросу о постановке на учет
организации по месту осуществления деятельности и сообщается следующее.
В соответствии с п.
1 ст. 83 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в целях
проведения налогового контроля организация подлежит постановке на учет в налоговых
органах по месту нахождения организации, месту нахождения ее обособленных
подразделений, а также по месту нахождения принадлежащего ей недвижимого
имущества и транспортных средств и по иным основаниям, предусмотренным
Кодексом.
Организация, в состав которой входят
обособленные подразделения, расположенные на территории Российской Федерации,
обязана встать на учет в налоговом органе по месту нахождения каждого своего
обособленного подразделения, если эта организация не состоит на учете в
налоговом органе по месту нахождения этого обособленного подразделения по
основаниям, предусмотренным Кодексом.
Для целей Кодекса и иных актов
законодательства о налогах и сборах в соответствии с п. 2 ст. 11 Кодекса
обособленным подразделением организации признается любое территориально
обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы
стационарные рабочие места. При этом рабочее место считается стационарным, если
оно создается на срок более одного месяца.
Согласно ст. 209 Трудового кодекса Российской
Федерации под рабочим местом понимается место, где работник должен находиться
или куда ему необходимо прибыть в связи с его работой и которое прямо или
косвенно находится под контролем работодателя.
В решениях
арбитражных судов (в частности, в Постановлении Федерального арбитражного суда
Московского округа от 30.07.2004 N КА-А41/6389-04, в Постановлениях
Федерального арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 21.09.2006 N
Ф08-4234/2006-1814А, от 29.11.2006 N Ф08-6161/2006-2552А) отмечается, что под оборудованностью стационарного рабочего места
подразумевается создание всех необходимых для исполнения трудовых обязанностей
условий, а также само исполнение таких обязанностей. Форма организации работ (вахтовый метод или командировка), срок
нахождения конкретного работника на созданном организацией стационарном рабочем
месте не имеют правового значения для постановки на учет юридического лица по
месту нахождения его обособленного подразделения.
В случае если организация направляет
своих сотрудников в служебную командировку для выполнения работ без создания
стационарных рабочих мест, то обязанность по постановке на учет в налоговых
органах по месту выполнения таких работ не возникает.
В случае
возникновения у налогоплательщиков затруднений с определением места постановки
на учет решение на основе представленных ими
данных принимается налоговым органом (п. 9 ст. 83 Кодекса).
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
10.04.2009