Проблемная ситуация: Банком в декабре 2008 г. выпущены
векселя с номиналом в иностранной валюте без оговорки эффективного платежа, что
предполагает возможность погашения указанных векселей
как валютой РФ, так и иностранной валютой. Размещение части векселей
произведено в рублях, части - в иностранной валюте. Каков порядок учета
расходов в виде процентов по векселям в целях исчисления налога на прибыль?
Физическим лицом внесен вклад в банк в июле 2008 г. сроком на один год. Каков
порядок определения налогооблагаемой базы по НДФЛ при выплате процентов в конце
срока вклада в 2009 г.?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 10 апреля 2009 г. N 03-03-06/2/78
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу учета расходов в виде
процентов и сообщает следующее.
Статьей 815
Гражданского кодекса Российской Федерации установлено, что в случаях, когда в
соответствии с соглашением сторон заемщиком выдан вексель, удостоверяющий ничем
не обусловленное обязательство векселедателя (простой вексель) либо иного
указанного в векселе плательщика (переводной вексель) выплатить по наступлении
предусмотренного векселем срока полученные взаймы денежные суммы, отношения
сторон по векселю регулируются Законом о переводном и простом векселе.
Согласно п. 1 ст.
269 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) при отсутствии
долговых обязательств перед российскими организациями, выданных в том же
квартале на сопоставимых условиях, а также по выбору налогоплательщика
предельная величина процентов, признаваемых расходом (включая проценты и
суммовые разницы по обязательствам, выраженным в условных денежных единицах по
установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц), принимается
равной ставке рефинансирования
Центрального банка Российской Федерации, увеличенной в 1,5 раза, - при
оформлении долгового обязательства в рублях и равной 22 процентам - по долговым
обязательствам в иностранной валюте (в период с 01.09.2008 по 31.12.2009).
В соответствии с п.
11.1 ст. 250 и пп. 5.1 п. 1 ст. 265 НК РФ
внереализационными доходами (расходами) налогоплательщика признаются доходы
(расходы) в виде суммовой разницы, возникающей у налогоплательщика, если сумма
возникших обязательств и требований, исчисленная по установленному соглашением
сторон курсу условных денежных единиц на дату реализации (оприходования)
товаров (работ, услуг), имущественных прав, не соответствует фактически
поступившей (уплаченной) сумме в рублях.
Согласно п. 11 ст.
250 и пп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ внереализационными
доходами (расходами) налогоплательщика признаются доходы (расходы) в виде
положительной (отрицательной) курсовой разницы, возникающей от переоценки
имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг,
номинированных в иностранной валюте) и требований (обязательств), стоимость
которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной
валюты к рублю Российской Федерации, установленного Центральным банком
Российской Федерации.
По нашему мнению, положительная разница
между денежными средствами, подлежащими возврату векселедержателю, и денежными
средствами, полученными от векселедержателя, признается расходом векселедателя
с учетом ограничений, установленных ст. 269 НК РФ.
Отрицательная разница признается доходом
векселедателя, учитываемым для целей налогообложения прибыли организаций.
По налогу на доходы физических лиц.
В соответствии с п.
27 ст. 217 НК РФ в редакции Федерального закона от 22.07.2008 N 158-ФЗ "О
внесении изменений в главы 21, 23, 24, 25 и 26 части второй Налогового кодекса
Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской
Федерации о налогах и сборах" не подлежат налогообложению доходы в виде
процентов, получаемые налогоплательщиками по вкладам в банках, находящихся на территории Российской Федерации, если:
проценты по рублевым вкладам
выплачиваются в пределах сумм, рассчитанных исходя из действующей ставки
рефинансирования Банка России, увеличенной на пять
процентных пунктов, в течение периода, за который начислены указанные проценты;
установленная ставка не превышает 9
процентов годовых по вкладам в иностранной валюте;
проценты по
рублевым вкладам, которые на дату заключения договора либо продления договора
были установлены в размере, не превышающем действующую ставку рефинансирования
Банка России, увеличенную на пять процентных пунктов, при условии, что в
течение периода начисления процентов размер процентов по вкладу не повышался и
с момента, когда процентная ставка по рублевому вкладу превысила ставку
рефинансирования Банка России, увеличенную на пять процентных пунктов, прошло не более трех лет.
Пунктом 1 ст. 7 Федерального закона от
22.07.2008 N 158-ФЗ предусмотрено его вступление в силу с 1 января 2009 г.
Возникновение правоотношений,
регулируемых п. 27 ст. 217 НК РФ, обусловлено получением налогоплательщиком
дохода в виде процентов по вкладу.
Таким образом, при расчете налоговой базы
по доходам в виде процентов по вкладам, полученным с 1 января 2009 г.,
применяются положения п. 27 ст. 217 НК РФ в редакции Федерального закона от
22.07.2008 N 158-ФЗ независимо от того, что период начисления данных процентов
начался в 2008 г.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
10.04.2009