Проблемная ситуация: Вправе ли
налогоплательщик единовременно включить в состав косвенных расходов при
исчислении налога на прибыль организаций в 2009 г. суммы капитальных вложений в
размере 30% от первоначальной стоимости основных средств, относящихся к третьей
- седьмой амортизационным группам, которые введены в эксплуатацию в декабре
2008 г. и амортизация по которым начисляется с января 2009 г.?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 13 апреля 2009 г. N 03-03-06/1/233
Департамент налоговой и таможенно-тарифной
политики рассмотрел письмо по вопросу включения в 2009 г. в состав расходов,
учитываемых для целей налогообложения прибыли, суммы капвложений в размере 30%
от первоначальной стоимости основных средств, введенных в эксплуатацию в
декабре 2008 г., и исходя из содержащейся в письме
информации сообщает следующее.
В соответствии с п.
9 ст. 258 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) с 1 января
2009 г. налогоплательщик имеет право включать в состав расходов отчетного
(налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10
процентов (не более 30 процентов - в отношении основных средств, относящихся к
третьей - седьмой амортизационным группам) первоначальной стоимости основных
средств (за исключением основных средств,
полученных безвозмездно), а также не более 10 процентов (не более 30 процентов
- в отношении основных средств, относящихся к третьей - седьмой амортизационным
группам) расходов, которые понесены в случаях достройки, дооборудования,
реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации
основных средств и суммы которых определяются в соответствии со ст. 257
Кодекса.
Если
налогоплательщик использует указанное право, соответствующие объекты основных
средств после их ввода в эксплуатацию включаются в амортизационные группы
(подгруппы) по своей первоначальной стоимости за вычетом не более 10 процентов
(не более 30 процентов - в отношении основных средств, относящихся к третьей -
седьмой амортизационным группам) первоначальной стоимости, отнесенных в состав
расходов отчетного (налогового) периода, а суммы, на которые изменяется
первоначальная стоимость объектов в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации,
технического перевооружения, частичной ликвидации объектов, учитываются в
суммарном балансе амортизационных групп (подгрупп) (изменяют первоначальную
стоимость объектов, амортизация по которым начисляется линейным методом в
соответствии со ст. 259 Кодекса) за вычетом не более 10 процентов (не более 30
процентов - в отношении основных средств, относящихся к третьей - седьмой
амортизационным группам) таких сумм.
Пунктом 3 ст. 272 Кодекса установлено,
что расходы в виде капитальных вложений, предусмотренные п. 9 ст. 258 Кодекса,
признаются в качестве косвенных расходов того отчетного (налогового) периода,
на который приходится дата начала амортизации (дата изменения первоначальной
стоимости) основных средств, в отношении которых были осуществлены капитальные
вложения.
На основании п. 4 ст. 259 Кодекса
начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества начинается с 1-го
числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в
эксплуатацию.
Если основное
средство введено в эксплуатацию в декабре 2008 г., то амортизация по такому
основному средству начинает начисляться с января 2009 г. При этом основания для
отнесения расходов (включая расходы на капитальные вложения) в целях
налогообложения прибыли возникают в 2009 г. В результате, по нашему мнению, в
отношении такого основного средства единовременно могут быть включены в расходы
не более 10 процентов (не более 30 процентов - в
отношении основных средств, относящихся к третьей - седьмой амортизационным
группам) его первоначальной стоимости.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
13.04.2009