Проблемная ситуация: О налогообложении налогом на
прибыль дохода организации-акционера в виде имущества, полученного при
распределении имущества ликвидируемой организации, в части, превышающей взнос
организации-акционера в уставный капитал организации.
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
ПИСЬМО
от 13 апреля 2009 г. N 3-2-06/39
Федеральная налоговая служба рассмотрела
запрос и сообщает следующее.
В соответствии с п.
2 ст. 277 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) при
ликвидации организации и распределении имущества ликвидируемой организации
доходы налогоплательщиков - акционеров ликвидируемой организации определяются
исходя из рыночной цены получаемого ими имущества (имущественных прав) на
момент получения данного имущества за вычетом фактически оплаченной (вне
зависимости от формы оплаты) соответствующими акционерами этой организации
стоимости акций.
Согласно п. 1 ст.
43 НК РФ дивидендом признается любой доход, полученный акционером (участником)
от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в
том числе в виде процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим
акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров
(участников) в уставном (складочном) капитале этой организации. При этом понятия "распределение прибыли" в целях
налогообложения специально не установлено.
В таких условиях в соответствии с п. 1
ст. 11 НК РФ понятие следует применять в том значении, в котором оно
используется в других отраслях законодательства, в частности в гражданском
законодательстве.
Пунктом 1 ст. 48 Федерального закона от
26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" (далее - Закон N
208-ФЗ) определено, что распределение прибыли, в том числе выплата (объявление)
дивидендов, относятся к общей компетенции собрания акционеров.
При этом согласно нормам ст. ст. 21 и 22
Закона N 208-ФЗ установлено, что в случае добровольной ликвидации общества
общим собранием акционеров назначается ликвидационная комиссия, к которой с
этого момента переходят все полномочия по управлению делами общества.
Оставшееся после завершения расчетов с кредиторами имущество ликвидируемого
общества распределяется между акционерами ликвидационной комиссией.
Из совокупности приведенных норм следует,
что гражданским законодательством установлены субъекты, принимающие решение о
распределении прибыли организации и распределении имущества организации при ее
ликвидации, и эти субъекты не совпадают.
Таким образом, распределение имущества
ликвидируемого общества, оставшегося после завершения расчетов с кредиторами,
нельзя рассматривать как распределение прибыли общества, что согласно
установленному ст. 43 НК РФ определению дивидендов не позволяет в целях
налогообложения рассматривать получаемое участниками ликвидируемого общества
имущества (в том числе денег) в режиме дивидендов.
В результате доход организации-акционера,
полученный в связи с распределением имущества ликвидируемой организации, в
части, превышающей взнос этого акционера в уставный капитал организации (пп. 4 п. 1 ст. 251 НК РФ), по мнению ФНС России, подлежит
налогообложению налогом на прибыль по общеустановленной ставке (в общем случае
24%, после 01.01.2009 - 20%).
Действительный
государственный советник РФ
2 класса
С.Н.ШУЛЬГИН
13.04.2009