Проблемная ситуация: При распределении имущества
ликвидируемого ООО его единственный участник
(организация) получает денежные средства. Каков порядок налогообложения налогом
на прибыль доходов организации в виде указанных денежных средств, в том числе если организация является нерезидентом РФ и не
осуществляет деятельность через постоянное представительство в РФ?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 14 апреля 2009 г. N 03-03-06/1/239
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу о порядке учета для
целей налогообложения прибыли денежных средств, полученных при ликвидации
общества с ограниченной ответственностью, и сообщает следующее.
В соответствии со ст. 246 Налогового
кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) плательщиками налога на прибыль
организаций признаются российские организации, а также иностранные организации,
осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные
представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской
Федерации.
На основании ст. 247 Кодекса объектом
налогообложения по налогу на прибыль для российских организаций признаются
полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые
определяются в соответствии с гл. 25 Кодекса.
В соответствии с пп.
4 п. 1 ст. 251 Кодекса не учитываются при налогообложении прибыли доходы в виде
имущества (имущественных прав), которые получены в пределах вклада (взноса)
участником хозяйственного общества при распределении имущества ликвидируемого
хозяйственного общества между его участниками.
Пунктом 2 ст. 277 Кодекса установлено,
что налог на прибыль уплачивается с разницы между полученной в результате
ликвидации денежной суммой (рыночной ценой получаемого имущества, имущественных
прав) и стоимостью приобретения доли ликвидируемой организации.
В случае если налогоплательщик является
нерезидентом Российской Федерации и не осуществляет свою деятельность через
постоянное представительство в Российской Федерации, то в соответствии со ст.
247 Кодекса объектом налогообложения по налогу на прибыль будут признаваться
доходы, полученные от источников в Российской Федерации, которые определяются в
соответствии со ст. 309 Кодекса.
Согласно пп. 2 п. 1 ст. 309 Кодекса доходы, получаемые в результате
распределения в пользу иностранных организаций прибыли или имущества
организаций, иных лиц или их объединений, в том числе при их ликвидации (с
учетом положений п. п. 1 и 2 ст. 43 Кодекса), относятся к доходам иностранной
организации от источников в Российской Федерации и подлежат обложению налогом,
удерживаемым у источника выплаты доходов.
Налог с такого вида дохода исчисляется по ставке, предусмотренной в пп. 1 п. 2 ст. 284 Кодекса, равной 20%.
При этом пп. 4
п. 1 ст. 251 и п. 2 ст. 277 Кодекса применяются в том
числе и к правоотношениям с участием иностранных организаций.
Таким образом, доход, получаемый
иностранной организацией в результате распределения в ее пользу имущества
организаций, иных лиц и объединений при их ликвидации, подлежит налогообложению
у источника выплаты в Российской Федерации в части, превышающей взнос этого
иностранного акционера (участника) в капитал организации. Обязанность по
исчислению, удержанию и перечислению в бюджет налога на прибыль с доходов
иностранной организации возлагается на налогового агента - организацию,
выплачивающую доходы такой иностранной организации.
На основании пп. 4 п. 2 ст. 310 Кодекса исчисление и удержание суммы
налога с доходов, выплачиваемых иностранным организациям, производятся
налоговым агентом по всем видам доходов, указанных в п. 1 ст. 309 Кодекса, во
всех случаях выплаты таких доходов, за исключением случаев выплаты доходов,
которые в соответствии с международными договорами (соглашениями) не облагаются
налогом в Российской Федерации, при условии предъявления иностранной организацией налоговому агенту подтверждения,
предусмотренного в п. 1 ст. 312 Кодекса.
Таким образом, в
случае выполнения иностранной организацией, получающей доходы от источников в
Российской Федерации, процедуры, установленной в п. 1 ст. 312 Кодекса,
налогообложение выплачиваемых ей доходов производится с учетом положений
соответствующего международного договора, регулирующего вопросы
налогообложения, заключенного Российской Федерацией с государством, резидентом
которого является такая иностранная организация.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
14.04.2009