Проблемная ситуация: Организация -
сельскохозяйственный товаропроизводитель занимается разведением птицы. Основной
продукцией является мясо птицы. Часть произведенного мяса организация
перерабатывает в рубленые полуфабрикаты, пельмени, котлеты, фарш. Правомерно ли
до 2013 г. применение ставки по налогу на прибыль 0% в отношении доходов,
полученных от реализации произведенного, а также произведенного и
переработанного организацией мяса птицы?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 14 апреля 2009 г. N 03-03-06/1/237
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу уплаты налога на
прибыль сельскохозяйственными товаропроизводителями и сообщает следующее.
Согласно ст. 2.1
Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ "О внесении изменений и
дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые
другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о
признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской
Федерации о налогах и сборах" (далее - Федеральный закон N 110-ФЗ)
налоговая ставка по налогу на прибыль
организаций для сельскохозяйственных товаропроизводителей, не перешедших на
систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый
сельскохозяйственный налог), по деятельности, связанной с реализацией
произведенной ими сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией
произведенной и переработанной данными организациями собственной
сельскохозяйственной продукции, устанавливается в пониженном размере. С 1 января 2009 г. вступил в силу Федеральный закон от 22.07.2008 N
158-ФЗ "О внесении изменений в главы 21, 23, 24, 25 и 26 части второй
Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты
законодательства Российской Федерации о налогах и сборах", согласно
которому налоговая ставка по налогу на прибыль организаций для вышеуказанных
категорий налогоплательщиков устанавливается в следующих порядке и размере:
в 2004 - 2012 гг. - 0 процентов;
в 2013 - 2015 гг. - 18 процентов;
начиная с 2016 г. - в соответствии с п. 1
ст. 284 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).
При этом с 1 января 2008 г. по 31 декабря
2014 г. под сельскохозяйственными товаропроизводителями по деятельности,
связанной с реализацией произведенной ими сельскохозяйственной продукции, а
также с реализацией произведенной и переработанной данными организациями
собственной сельскохозяйственной продукции, понимаются сельскохозяйственные
товаропроизводители, отвечающие критериям, предусмотренным п. 2 ст. 346.2 НК
РФ.
Так, п. 2 ст. 346.2
НК РФ (в ред. Федерального закона от 17.05.2007 N 85-ФЗ) установлено, что
сельскохозяйственными товаропроизводителями признаются организации и
индивидуальные предприниматели, производящие сельскохозяйственную продукцию,
осуществляющие ее первичную и последующую (промышленную) переработку (в том
числе на арендованных основных средствах) и реализующие эту продукцию, при
условии, что в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) таких
организаций доля дохода от реализации
произведенной ими сельскохозяйственной продукции, включая продукцию ее
первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья
собственного производства, составляет не менее 70 процентов.
При оценке произведенной сельскохозяйственной
продукции нужно руководствоваться Методическими указаниями по бухгалтерскому
учету материально-производственных запасов, утвержденными Приказом Минфина
России от 28.12.2001 N 119н. В соответствии с п. 203 названных Методических
указаний готовая продукция может оцениваться в аналитическом и синтетическом
бухгалтерском учете организации по фактической производственной себестоимости
или по нормативной себестоимости, включающей затраты, связанные с
использованием в процессе производства основных средств, сырья, материалов,
топлива, энергии трудовых ресурсов, и другие затраты на производство продукции.
При оценке организацией произведенной
сельскохозяйственной продукции следует иметь в виду, что общий объем
производимой продукции включает в себя произведенную организацией
сельскохозяйственную и иную продукцию.
При отнесении продукции к
сельскохозяйственной необходимо руководствоваться Общероссийским
классификатором продукции ОК 005-93, утвержденным
Постановлением Госстандарта России от 30.12.1993 N 301 (далее - Классификатор).
Из запроса следует, что организация
занимается разведением птицы. Основной продукцией является мясо в живом и
убойном весе. При этом часть произведенного мяса перерабатывается самим
предприятием в рубленые полуфабрикаты, котлеты, пельмени и фарш.
Таким образом, для
применения ставки налога на прибыль в размере 0 процентов организация должна
соответствовать критериям отнесения ее к сельскохозяйственным
товаропроизводителям, предусмотренным п. 2 ст. 346.2 НК РФ, то есть доля дохода
от реализации произведенной указанной организацией сельскохозяйственной
продукции в общем доходе от реализации такой организации должна составлять не
менее 70 процентов.
Поскольку в ст. 2.1
Федерального закона N 110-ФЗ не применяются понятия первичной и промышленной
переработки, то в случае, если организация является сельскохозяйственным
товаропроизводителем, она по деятельности, связанной с реализацией
произведенной, а также произведенной и переработанной данной организацией
собственной сельскохозяйственной продукции (независимо от стадии переработки),
может применять ставки налога на прибыль, установленные ст. 2.1 Федерального
закона N 110-ФЗ.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
14.04.2009