Проблемная ситуация: Организацией (цедентом) заключен
договор уступки права требования, по которому цедент уступает цессионарию право
истребования обязательств по договору поставки на сумму основного долга и на
сумму санкций за нарушение выполнения условий договора, признанных арбитражным
судом. Вправе ли цедент в целях исчисления налога на прибыль учитывать
указанные санкции в составе своих убытков?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 14 апреля 2009 г. N 03-03-06/1/242
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу о порядке
налогообложения прибыли организаций при уступке права требования по договору
цессии и сообщает следующее.
Особенности определения налоговой базы
при уступке (переуступке) права требования установлены ст. 279 Налогового
кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).
В соответствии с п. 1 ст. 279 Кодекса при
уступке налогоплательщиком - продавцом товара (работ, услуг), осуществляющим
исчисление доходов (расходов) по методу начисления, права требования долга
третьему лицу до наступления предусмотренного
договором о реализации товаров (работ, услуг) срока платежа отрицательная
разница между доходом от реализации права требования долга и стоимостью
реализованного товара (работ, услуг) признается убытком налогоплательщика. При
этом размер убытка для целей налогообложения не может превышать суммы
процентов, которую налогоплательщик уплатил бы с учетом требований ст. 269
Кодекса по долговому обязательству, равному доходу от уступки права требования,
за период от даты уступки до даты платежа, предусмотренного договором на
реализацию товаров (работ, услуг). Положения настоящего пункта также
применяются к налогоплательщику - кредитору по долговому обязательству.
Пунктом 2 ст. 279
Кодекса предусмотрено, что при уступке налогоплательщиком - продавцом товара
(работ, услуг), осуществляющим исчисление доходов (расходов) по методу
начисления, права требования долга третьему лицу после наступления
предусмотренного договором о реализации товаров (работ, услуг) срока платежа
отрицательная разница между доходом от реализации права требования долга и
стоимостью реализованного товара (работ, услуг) признается убытком по сделке
уступки права требования, который включается
в состав внереализационных расходов налогоплательщика. При этом убыток
принимается в целях налогообложения в следующем порядке:
50 процентов от суммы убытка подлежат
включению в состав внереализационных расходов на дату уступки права требования;
50 процентов от суммы убытка подлежат
включению в состав внереализационных расходов по истечении 45 календарных дней с даты уступки права требования.
Таким образом, в соответствии с порядком,
предусмотренным ст. 279 Кодекса, налогоплательщик уменьшает доход от реализации
права требования на стоимость товаров (работ, услуг). При этом возможности
уменьшить доход от реализации права требования на сумму задолженности в виде
штрафных санкций, причитающихся к получению с должника на основании решения
суда и учтенных в составе доходов для целей налогообложения прибыли, уступаемую
по договору цессии вместе с задолженностью по оплате товаров (работ, услуг),
указанной статьей не предусмотрено.
Передача права
требования уплаты суммы штрафных санкций на возмездной основе, по мнению
Департамента, может рассматриваться как реализация имущественного права. В
соответствии с пп. 2.1 п. 1 ст. 268 Кодекса
налогоплательщик вправе уменьшить доход от реализации имущественных прав на
цену приобретения данных имущественных прав и на сумму расходов, связанных с их
приобретением и реализацией. В рассматриваемом случае расходы по приобретению
права требования оплаты штрафных санкций у организации-поставщика отсутствуют.
В связи с этим
оснований для уменьшения дохода от реализации права требования на сумму задолженности по оплате штрафных санкций на основании ст. ст. 268,
279 или иных положений Кодекса не имеется.
Мнение Департамента, приведенное в
настоящем письме, не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих
нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии
с Письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 направляемое мнение
Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам
применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не
препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в
понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Директор Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
И.В.ТРУНИН
14.04.2009