Проблемная ситуация: Физлицо 01.08.2008 открывает в
банке вклад в рублях на 185 дней с выплатой процентов в конце срока договора.
Дата фактического получения дохода по вкладу приходится на 02.02.2009. При
заключении договора установлена процентная ставка 13%. В период действия
договора применялись следующие значения ставки рефинансирования ЦБ РФ: с
01.08.2008 - 11%, с 12.11.2008 - 12%, с 01.12.2008 - 13%. Банк облагает НДФЛ
только проценты, начисленные за период с 01.08.2008 по 30.11.2008, так как они
начислялись по ставке, превышающей ставку рефинансирования ЦБ РФ. Правомерна ли
позиция банка?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 14 апреля 2009 г. N 03-04-06-01/90
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу налогообложения
налогом на доходы физических лиц доходов, полученных по вкладам в банке, и в
соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее -
Кодекс) разъясняет следующее.
В соответствии с п.
27 ст. 217 Кодекса в редакции Федерального закона от 22.07.2008 N 158-ФЗ
"О внесении изменений в главы 21, 23, 24, 25 и 26 части второй Налогового
кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства
Российской Федерации о налогах и сборах" не подлежат налогообложению
доходы в виде процентов, получаемые налогоплательщиками по вкладам в банках,
находящихся на территории Российской
Федерации, если:
проценты по рублевым вкладам
выплачиваются в пределах сумм, рассчитанных исходя из действующей ставки
рефинансирования Банка России, увеличенной на пять
процентных пунктов, в течение периода, за который начислены указанные проценты;
установленная ставка не превышает 9
процентов годовых по вкладам в иностранной валюте;
проценты по
рублевым вкладам, которые на дату заключения договора либо продления договора
были установлены в размере, не превышающем действующую ставку рефинансирования
Банка России, увеличенную на пять процентных пунктов, при условии, что в
течение периода начисления процентов размер процентов по вкладу не повышался и
с момента, когда процентная ставка по рублевому вкладу превысила ставку
рефинансирования Банка России, увеличенную на пять процентных пунктов, прошло не более трех лет.
Пунктом 1 ст. 7 Федерального закона от
22.07.2008 N 158-ФЗ предусмотрено его вступление в силу с 1 января 2009 г.
Возникновение правоотношений,
регулируемых п. 27 ст. 217 Кодекса, обусловлено получением налогоплательщиком
дохода в виде процентов по вкладу.
Подпунктом 1 п. 1 ст. 223 Кодекса
определено, что при получении доходов в денежной форме дата фактического
получения дохода определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления
дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета
третьих лиц.
Таким образом, при расчете налоговой базы
по доходам в виде процентов по вкладам, полученным до 1 января 2009 г.,
применяются положения п. 27 ст. 217 Кодекса в редакции, действовавшей до
вступления в силу Федерального закона от 22.07.2008 N 158-ФЗ.
При расчете налоговой базы по доходам в
виде процентов по вкладам, полученным с 1 января 2009 г., применяются положения
п. 27 ст. 217 Кодекса в редакции Федерального закона от 22.07.2008 N 158-ФЗ
независимо от того, что период начисления данных процентов начался в 2008 г.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
14.04.2009