Проблемная ситуация: Банк оплатил сторонней
организации услуги по проведению тендерного выбора программного обеспечения,
необходимого для расширения деятельности. Организацией банку были предоставлены
отчеты и обоснованные рекомендации. Приобретение неисключительных прав на
программный продукт банком планируется в следующем налоговом периоде. В каком
отчетном (налоговом) периоде банк вправе учесть в целях исчисления налога на
прибыль расходы по проведению тендерного выбора: в периоде подписания акта об
оказании услуг или в периоде приобретения неисключительных прав на программное
обеспечение?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 14 апреля 2009 г. N 03-03-06/2/81
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу учета расходов для
целей налогообложения прибыли организаций и сообщает следующее.
В соответствии с п.
1 ст. 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) расходами
признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях,
предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные)
налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются
экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными
расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в
соответствии с законодательством Российской Федерации.
Расходами признаются любые затраты при
условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на
получение дохода.
Следует отметить, что обоснованность
расходов, учитываемых при расчете налоговой базы, должна оцениваться с учетом
обстоятельств, свидетельствующих о намерениях налогоплательщика получить
экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной
экономической деятельности.
Учитывая, что налоговое законодательство
не использует понятие экономической целесообразности и не регулирует порядок и
условия ведения финансово-хозяйственной деятельности, обоснованность расходов,
уменьшающих в целях налогообложения полученные доходы, не может оцениваться с
точки зрения их целесообразности, рациональности, эффективности или полученного
результата. В силу принципа свободы экономической деятельности (ст. 8 разд. 1
Конституции Российской Федерации) налогоплательщик осуществляет ее
самостоятельно на свой риск и вправе самостоятельно и единолично оценивать ее
эффективность и целесообразность.
Аналогичная позиция изложена в
Определении Конституционного Суда Российской Федерации от 04.06.2007 N 320-О-П.
Одновременно сообщаем, что в соответствии
с пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам,
связанным с производством и реализацией, относятся другие расходы, связанные с
производством и (или) реализацией.
Согласно пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ для расходов на оплату сторонним
организациям за выполненные ими работы (предоставленные услуги) датой
осуществления внереализационных и прочих расходов, если иное не установлено ст.
ст. 261, 262, 266 и 267 НК РФ, признается дата расчетов в соответствии с
условиями заключенных договоров или дата предъявления налогоплательщику
документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо последнее число отчетного (налогового) периода.
По нашему мнению, расходы, осуществленные
в пользу организации, осуществляющей поиск программ для ЭВМ для кредитной организации,
могут учитываться в расходах кредитной организации для целей налогообложения
прибыли организаций при условии соответствия таких расходов критериям,
установленным ст. 252 НК РФ.
Полагаем, что вышеуказанные расходы
следует учитывать в том отчетном (налоговом) периоде, в котором были составлены
и подписаны документы, подтверждающие оказание услуг кредитной организации.
Одним из таких документов может быть акт приема-передачи оказанных услуг.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
14.04.2009