Проблемная ситуация: ООО арендует нежилое помещение
под офис на основании заключенного на 11 месяцев договора аренды, согласно
которому договор считается возобновленным на тех же условиях на неопределенный
срок, если после истечения срока аренды арендатор продолжает пользоваться
помещениями, а арендодатель не возражает против этого. Вправе ли ООО уменьшить налог на прибыль на сумму арендной платы по
истечении 11 месяцев без госрегистрации договора
аренды?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 14 апреля 2009 г. N 03-03-06/1/241
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу о порядке учета в
целях налогообложения прибыли расходов на аренду помещения и сообщает
следующее.
В соответствии с п. 1 ст. 252 Налогового
кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) налогоплательщик может уменьшить
полученные доходы на сумму обоснованных и документально подтвержденных
расходов, под которыми понимаются экономически оправданные затраты,
подтвержденные документами, оформленными в установленном порядке.
Подпунктом 10 п. 1 ст. 264 НК РФ
установлено, что в целях налогообложения прибыли в составе прочих расходов
учитываются, в частности, арендные платежи за арендуемое имущество.
Правовые отношения сторон, возникающие
вследствие заключения договора аренды, регулируются положениями гл. 34
"Аренда" Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ).
Размер арендных платежей и порядок их
перечисления определяются договором, заключенным сторонами в порядке,
установленном гражданским законодательством Российской Федерации.
При этом на основании п. 1 ст. 422 ГК РФ
договор должен соответствовать обязательным для сторон правилам, установленным
законом и иными правовыми актами (императивным нормам) и действующим в момент
его заключения.
В ст. 425 ГК РФ определено, что договор
вступает в силу и становится обязательным для сторон с момента его заключения.
Кроме того, стороны вправе установить, что условия заключенного ими договора
применяются к их отношениям, возникшим до заключения договора.
Согласно п. 3 ст. 433 ГК РФ договор,
подлежащий государственной регистрации, считается заключенным с момента его
регистрации, если иное не установлено законом.
По договору аренды (имущественного найма)
арендодатель (наймодатель) обязуется предоставить арендатору
(нанимателю) имущество за плату во временное владение и пользование или во
временное пользование (ст. 606 ГК РФ).
При этом договор аренды здания или
сооружения, заключенный на срок не менее одного года, подлежит государственной
регистрации и считается заключенным с момента такой регистрации (п. 2 ст. 651
ГК РФ).
Поскольку помещение (жилое или нежилое)
является неотъемлемой частью здания или сооружения и неразрывно с ним связано,
к договору аренды помещения также должны применяться положения п. 2 ст. 651 ГК
РФ.
В соответствии со ст. 610 ГК РФ договор
аренды заключается на срок, определенный договором. Если срок аренды в договоре
не определен, договор аренды считается заключенным на неопределенный срок.
Таким образом, ст. 610 ГК РФ не относит
срок аренды к существенным условиям договора в силу закона и допускает
заключение договора без определения срока его действия.
В п. 11 Письма ВАС РФ от 16.02.2001 N 59
"Обзор практики разрешения споров, связанных с применением Закона "О
государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним"
разъяснено, что договор аренды, заключенный на неопределенный срок, в
государственной регистрации не нуждается.
Следовательно, расходы организации по
договору аренды помещения под офис, заключенному в установленном
законодательством порядке, могут быть учтены для целей налогообложения прибыли.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
14.04.2009