Проблемная ситуация: ООО, применяющее УСН (объект
налогообложения - доходы минус расходы), осуществляет строительство собственной
базы подрядным методом. 1. Каков порядок налогового учета расходов в виде
материалов, используемых при выполнении строительных работ, и расходов на
оплату труда работников, связанных с выполнением указанных работ? 2. Включается
ли в расходы стоимость выкупаемой муниципальной земли?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 15 апреля 2009 г. N 03-11-06/2/65
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу применения упрощенной
системы налогообложения и сообщает следующее.
1. В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщики, применяющие упрощенную систему
налогообложения и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы,
уменьшенные на величину расходов, уменьшают полученные доходы на расходы на
приобретение, сооружение и изготовление основных средств (с учетом положений п.
п. 3 и 4 указанной статьи Кодекса).
Согласно п. 3 ст. 346.16 Кодекса расходы
в отношении приобретенных (сооруженных, изготовленных) основных средств в период применения упрощенной системы налогообложения
принимаются с момента ввода этих основных средств в эксплуатацию. При этом в
течение налогового периода расходы принимаются за отчетные периоды равными
долями.
В соответствии с п. 3 ст. 4 Федерального
закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" организации,
применяющие упрощенную систему налогообложения, ведут учет основных средств и
нематериальных активов в порядке, предусмотренном законодательством Российской
Федерации о бухгалтерском учете.
Согласно п. п. 7 и 8 Положения по
бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного
Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, основные средства принимаются к
бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, которой в данном случае
признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и
изготовление объектов основных средств.
Таким образом, в случае если материалы
используются непосредственно при выполнении строительных работ на объекте
основных средств и работники непосредственно будут связаны с выполнением
указанных работ, то стоимость таких материалов и расходы на оплату труда данных
работников включаются в первоначальную стоимость объекта основных средств.
Согласно пп. 4
п. 2 ст. 346.17 Кодекса расходы на приобретение (сооружение, изготовление)
основных средств отражаются в последнее число отчетного (налогового) периода в
размере уплаченных сумм. При этом указанные расходы учитываются только по
основным средствам, используемым при осуществлении предпринимательской
деятельности.
В связи с этим при определении налоговой
базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы
налогообложения, расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных
средств могут учитываться только после введения основных средств в эксплуатацию
по мере их оплаты.
При этом следует иметь в виду, что
основные средства, права на которые подлежат государственной регистрации в
соответствии с законодательством Российской Федерации, учитываются в расходах с
момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию
указанных прав (п. 3 ст. 346.16 Кодекса).
2. В соответствии с п. 4 ст. 346.16
Кодекса в состав основных средств и нематериальных активов включаются основные
средства и нематериальные активы, которые признаются амортизируемым имуществом
в соответствии с гл. 25 Кодекса.
Согласно п. 2 ст. 256 Кодекса земля не
относится к амортизируемому имуществу.
В связи с этим расходы в виде стоимости
выкупаемой муниципальной земли не учитываются налогоплательщиками при
исчислении налогооблагаемой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением
упрощенной системы налогообложения.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
15.04.2009