Проблемная ситуация: 1. Организация является
подрядчиком проекта "Сахалин-2" по Соглашению о разработке Пильтун-Астохского и Лунского
месторождений нефти и газа на условиях раздела продукции, заключенному до
вступления в силу Федерального закона от 30.12.1995 N 225-ФЗ. В соответствии с указанным Соглашением компания, родственные ей
организации, их подрядчики и субподрядчики не являются, в частности,
плательщиками каких-либо налогов, в том числе взимаемых у источника налогов на
суммы выплат процентов и распределяемой прибыли таким организациям или такими
организациями, НДС, которым облагаются товары, услуги, предоставляемые
нерезидентами РФ, таможенных пошлин и сборов, налогов на имущество.
Однако в Соглашении указано, что любые суммы НДС, уплаченные компанией,
родственными ей организациями, их иностранными подрядчиками или субподрядчиками
сверх выставленных ими к уплате сумм НДС, подлежат возврату этому плательщику в
течение 5 дней со дня подачи им декларации, отражающей такие платежи, то есть
указанная формулировка предполагает начисление НДС. Подлежит ли начислению и
уплате организацией НДС, учитывая, что исходя из условий
Соглашения она не является плательщиком НДС при реализации товаров
(работ, услуг) в рамках соглашения о разделе продукции?
2. В связи с тем
что условиями Соглашения о разделе продукции правила заполнения счетов-фактур,
а также возмещение по НДС для российских организаций-подрядчиков
(субподрядчиков) не предусмотрены, должна ли организация-подрядчик выставлять
счета-фактуры?
3. Вправе ли организация-подрядчик
руководствоваться действующими законодательными и нормативными правовыми актами
по бухгалтерскому учету и бухгалтерской отчетности в целях ведения
бухгалтерского учета, составления и представления бухгалтерской отчетности?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 15 апреля 2009 г. N 03-06-06-06/9
В связи с обращением об уплате налога на
добавленную стоимость подрядчиками и субподрядчиками проекта СРП
"Сахалин-2" Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики
сообщает следующее.
1. Пунктом 15 ст. 346.35 Налогового
кодекса Российской Федерации установлено, что при выполнении соглашений,
заключенных до вступления в силу Федерального закона от 30.12.1995 N 225-ФЗ
"О соглашениях о разделе продукции",
применяются условия освобождения от уплаты налогов, сборов и иных обязательных
платежей, а также порядок исчисления, уплаты и возврата (возмещения)
уплачиваемых налогов, сборов и иных обязательных платежей, предусмотренные
указанными соглашениями.
Соглашение о разработке Пильтун-Астохского и Лунского
месторождений нефти и газа на условиях раздела продукции заключено 22.06.1994
между Российской Федерацией и компанией (далее - Соглашение), т.е. до
вступления в силу Федерального закона "О соглашениях
о разделе продукции".
Таким образом, при исчислении налогов
участникам проекта необходимо руководствоваться условиями названного
Соглашения.
2. Условиями Соглашения правила
заполнения счетов-фактур, а также возмещение по налогу на добавленную стоимость
для российских организаций-подрядчиков (субподрядчиков) не предусмотрены.
В связи с изложенным выставление
счетов-фактур и отнесение сумм НДС, уплаченного при приобретении товаров
(работ, услуг) данными организациями, осуществляется в соответствии с нормами
законодательства о налогах и сборах, действующего в Российской Федерации.
3. В целях ведения бухгалтерского учета,
составления и представления бухгалтерской отчетности организация-подрядчик
руководствуется действующими законодательными и нормативными правовыми актами
по бухгалтерскому учету и бухгалтерской отчетности.
Одновременно сообщаем, что настоящее
письмо Департамента не содержит правовых норм или общих правил,
конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым
актом. В соответствии с Письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138
направляемое мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный характер и
не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в
понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Также сообщаем, что федеральным органом
исполнительной власти, уполномоченным осуществлять функции по
нормативно-правовому регулированию в сфере освоения месторождений углеводородов
на основе соглашений о разделе продукции, является Минэнерго России. В связи с тем что правила исчисления и уплаты налогов при реализации
Соглашения оказывают влияние на его экономические показатели, а само Соглашение
было заключено Российской Федерацией, с одной стороны, и компанией, с другой
стороны, считаем необходимым обратиться в указанное министерство с целью
разъяснения согласованной позиции сторон Соглашения по применению его
положений.
Директор Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
И.В.ТРУНИН
15.04.2009