Проблемная ситуация: В 2008 г. российская организация
(ООО) уплачивала проценты по рублевому займу, предоставленному ей в 2007 г.
иностранной организацией, по ставке 14% годовых. В каком порядке ООО вправе
учитывать расходы в виде процентов по данному займу в целях исчисления налога
на прибыль?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 16 апреля 2009 г. N 03-03-06/1/250
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу определения предельной
величины процентов по рублевым займам и сообщает следующее.
В соответствии с п.
1 ст. 269 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) расходом
признаются проценты, начисленные по долговому обязательству любого вида, при
условии, что размер начисленных налогоплательщиком по долговому обязательству
процентов существенно не отклоняется от среднего уровня процентов, взимаемых по
долговым обязательствам, выданным в том же квартале (месяце - для
налогоплательщиков, перешедших на исчисление ежемесячных авансовых платежей
исходя из фактически полученной
прибыли) на сопоставимых условиях.
Согласно абз. 4 п. 1 ст. 269 Кодекса при отсутствии долговых
обязательств перед российскими организациями, выданных в том же квартале на
сопоставимых условиях, а также по выбору налогоплательщика предельная величина
процентов, признаваемых расходом (включая проценты и суммовые разницы по
обязательствам, выраженным в условиях денежных единицах по установленному
соглашению сторон курсу условных денежных единиц), принимается равной ставке
рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенной в 1,1 раза, - при оформлении долгового
обязательства в рублях и равной 15 процентам - по долговым обязательствам в
иностранной валюте.
В соответствии с п. 22 ст. 2 Федерального
закона от 26.11.2008 N 224-ФЗ "О внесении изменений в часть первую, часть
вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты
Российской Федерации" приостанавливается действие абз.
4 п. 1 ст. 269 Кодекса с 1 сентября 2008 г. по 31 декабря 2009 г.
Одновременно
сообщаем, что ст. 8 вышеуказанного Федерального закона установлено, что в
период приостановления действия указанного абзаца при отсутствии долговых
обязательств перед российскими организациями, выданных в том же квартале на
сопоставимых условиях, предельная величина процентов, признаваемых расходом
(включая проценты и суммовые разницы по обязательствам, выраженным в условных
денежных единицах по установленному соглашением сторон курсу условных денежных
единиц), принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка РФ, увеличенной в 1,5 раза, - при оформлении
долгового обязательства в рублях и равной 22 процентам - по долговым
обязательствам в иностранной валюте. При этом, по
мнению Департамента, за налогоплательщиком сохраняется право выбора способа
признания предельной величины процентов по долговым обязательствам, относимым в
уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль.
Указанный порядок вступил в силу с 1
января 2009 г. и распространяется на период с 1 сентября 2008 г. по 31 декабря 2009
г. и применяется к долговым обязательствам, оформленным
в том числе до 1 сентября 2008 г.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
16.04.2009