Текст письма опубликован
"Нормативные акты для бухгалтера",
2009, N 10
"Консультант", 2009, N 12
Проблемная ситуация: Об отсутствии оснований для
введения плавающей ставки по налогу на прибыль, размер которой зависит от
уровня рентабельности организации.
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 16 апреля 2009 г. N 03-03-06/1/245
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики <...> по налогу на прибыль в зависимости от
уровня рентабельности организации сообщает следующее.
Организацией предлагается ввести
плавающую ставку по налогу на прибыль, размер которой ставится в зависимость от
уровня рентабельности организации.
Рентабельность отражает результативность
деятельности организации, эффективность ее производственно-хозяйственной
деятельности. Но при этом эффективность деятельности организации можно
определить, используя разные коэффициенты рентабельности. С этой целью можно
рассчитать общую рентабельность, экономическую рентабельность, рентабельность
продаж, рентабельность текущих активов, рентабельность внеоборотных
активов, рентабельность инвестиций, рентабельность собственного капитала и т.п.
В то же время показатель рентабельности
не является тем универсальным инструментом, уровень которого непосредственно
влияет на размер налога на прибыль. В реальном секторе экономики существуют
отрасли с высоким уровнем рентабельности и низкорентабельные отрасли. Поэтому
при проверке правильности установления организацией такого критерия, как
рентабельность, возникнет необходимость сравнения его со средним показателем по
отрасли.
Таким образом, установление уровня
рентабельности организации в качестве универсального показателя для определения
ставки налога на прибыль необъективно отражало бы финансовое состояние
организации и привело бы к нарушению принципа равенства налогообложения.
Кроме того, недостатком данного
предложения является тот факт, что финансовая отчетность не содержит такого
показателя, как уровень рентабельности. Определение дополнительного показателя
для исчисления налога на прибыль приведет к удорожанию затрат по его
администрированию.
Кроме того, установление прогрессивной
шкалы налогообложения прибыли неизбежно повлечет сокрытие части полученной
прибыли от налогообложения.
Учитывая это, в качестве объекта
налогообложения по налогу на прибыль установлена прибыль.
В соответствии со ст. 247 Налогового
кодекса РФ (далее - Кодекс) объектом налогообложения по налогу на прибыль
организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.
Прибылью в целях гл. 25 Кодекса
признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.
Одновременно сообщаем, что для смягчения
негативных последствий мирового финансового кризиса с 1 января 2009 г.
существенно снижена ставка по налогу на прибыль организаций (с 24 до 20
процентов).
На период с 1 сентября 2008 г. по 31
декабря 2009 г. предельная величина процентов, признаваемых расходом в целях
налогообложения прибыли организаций, принимается равной ставке рефинансирования
Центрального банка РФ, увеличенной в 1,5 раза, - при оформлении долгового
обязательства в рублях и равной 22 процентам - по долговым обязательствам в
иностранной валюте.
Департамент выражает признательность за
интерес, проявленный к вопросам совершенствования налогообложения.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Министерства финансов РФ
С.В.РАЗГУЛИН
16.04.2009