Текст письма опубликован
"Документы и комментарии", 2009, N 11
Проблемная ситуация: О налогообложении НДС операций по
безвозмездной передаче образцов бумаги для тестирования, осуществляемой
российской организацией в рамках экспортного контракта с иностранным лицом, а
также об отсутствии оснований для признания передачи образцов бумаги для
тестирования иностранному лицу и их транспортировки расходами российской
организации для целей исчисления налога на прибыль.
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 16 апреля 2009 г. N 03-07-08/90
Департамент налоговой и таможенно-тарифной
политики рассмотрел письмо о применении налога на добавленную стоимость и
налога на прибыль организаций при безвозмездной передаче
российской организацией образцов бумаги для тестирования в рамках экспортного
контракта с иностранным лицом и сообщает следующее.
Согласно п. 1 ст. 146 гл. 21 "Налог
на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации (далее -
Кодекс) объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются
операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской
Федерации. При этом в целях гл. 21 Кодекса передача права собственности на
товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе
признается реализацией товаров (работ, услуг).
Пунктом 2 ст. 154 Кодекса установлено,
что при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг) на безвозмездной
основе налоговая база определяется как стоимость таких товаров (работ, услуг),
исчисленная исходя из цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 40 Кодекса, с учетом акцизов (для
подакцизных товаров) и без включения в них налога.
В соответствии с
положениями пп. 1 п. 1 ст. 164 и ст. 165 Кодекса при
экспорте товаров с территории Российской Федерации применяется нулевая ставка
налога на добавленную стоимость при условии представления в налоговые органы
соответствующих документов, предусмотренных ст. 165 Кодекса, в том числе
документов об оплате реализованных товаров, подтверждающих фактическое
поступление выручки от реализации товаров иностранному лицу. В случае отсутствия указанных документов операции по реализации
товаров подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость по ставке в
размере 18 (10) процентов.
Учитывая изложенное, безвозмездная
передача образцов бумаги для тестирования, осуществляемая российской
организацией в рамках экспортного контракта с иностранным лицом, подлежит
налогообложению налогом на добавленную стоимость по ставке в размере 18 процентов и налог уплачивается за счет собственных средств
налогоплательщика.
Что касается учета
в целях налогообложения налогом на прибыль организаций расходов на изготовление
и транспортировку образцов бумаги для тестирования, то в соответствии с п. 16
ст. 270 гл. 25 "Налог на прибыль организаций" Кодекса при определении
налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются расходы в виде
стоимости безвозмездно передаваемого имущества (работ, услуг, имущественных
прав) и расходов, связанных с такой
передачей.
Таким образом, передача образцов бумаги
для тестирования иностранному лицу и их транспортировка не являются расходами
для целей налогообложения прибыли организаций.
Одновременно сообщаем, что направляемое
мнение имеет информационно-разъяснительный характер и не препятствует
руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании,
отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Директор Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
И.В.ТРУНИН
16.04.2009