Проблемная ситуация: О порядке предоставления физлицу
имущественного налогового вычета по НДФЛ, если право на вычет по расходам на
приобретение жилого дома, не оконченного строительством, возникло в период до 1
января 2008 г.
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
ПИСЬМО
от 17 апреля 2009 г. N 3-5-04/453@
Федеральная налоговая служба рассмотрела
запрос об имущественном налоговом вычете по налогу на доходы физических лиц,
предусмотренном ст. 220 Налогового кодекса Российской Федерации (далее -
Кодекс) в редакции Федерального закона от 26.11.2008 N 224-ФЗ (далее - Закон),
и сообщает следующее.
Законом предусмотрено, что предельный
размер имущественного налогового вычета по расходам на приобретение жилья не
может превышать 2 млн руб. без учета сумм,
направленных на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от
кредитных и иных организаций Российской Федерации и фактически израсходованным
налогоплательщиком на новое строительство либо приобретение на территории
Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них.
Пунктом 6 ст. 9 Закона установлено, что
новая редакция пп. 2 п. 1 ст. 220 Кодекса
распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2008 г. При этом
законодатель не уточнил, о каких правоотношениях идет речь.
В соответствии с положениями пп. 5 п. 1 ст. 32 Кодекса налоговые органы обязаны
руководствоваться письменными разъяснениями Министерства финансов Российской
Федерации (далее - Минфин России) по вопросам применения законодательства о
налогах и сборах.
Из Письма Минфина России от 25.02.2009 N
03-04-07-01/45, адресованного ФНС России, следует, что с учетом важного
социального значения нормы п. 6 ст. 9 Закона налоговые органы должны исходить
из понимания, что налогоплательщик может воспользоваться имущественным
налоговым вычетом в размере, не превышающем 2 млн
руб., в случае, если право на такой вычет возникло начиная с 1 января 2008 г.
В этой связи ФНС России Письмом от
31.03.2009 N ШС-22-3/238@ (далее - Письмо), согласованным с Департаментом
налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России, довела до Управлений
ФНС России по субъектам Российской Федерации общий порядок применения
упомянутой нормы Закона.
В Письме сообщается, что право на получение
вычета в размере до 2 млн руб. возникает в налоговом
периоде, в котором соблюдены все условия, определенные положениями пп. 2 п. 1 ст. 220 Кодекса.
Предельный размер такого вычета (1 млн или 2 млн руб.), на который может претендовать
налогоплательщик, определяется также исходя из момента возникновения права на
указанный имущественный налоговый вычет.
Таким образом, в данном случае для
подтверждения права на имущественный налоговый вычет в размере, не превышающем
2 млн руб., при строительстве или покупке жилого дома
(в том числе не оконченного строительством) налогоплательщик представляет
документы, подтверждающие право собственности на жилой дом, возникшее начиная с
1 января 2008 г.
В ситуации, когда право на вычет по
расходам на приобретение жилого дома, не оконченного строительством, возникло в
период до 1 января 2008 г., предельный размер такого вычета не может превышать
1 млн руб.
По окончании строительства жилого дома и
получения на него свидетельства о праве собственности после 1 января 2008 г.
возникает право на получение вычета в общем размере до 2 млн
руб. (включая расходы на приобретение недостроенного дома), которое можно
реализовать путем обращения в налоговый орган по месту своего жительства.
При этом уменьшение налоговой базы исходя
из увеличенного предельного размера вычета может производиться
начиная с налогового периода, в котором возникло право на такой вычет.
Действительный
государственный советник РФ
2 класса
С.Н.ШУЛЬГИН
17.04.2009