Проблемная ситуация: Об отсутствии оснований для учета
при расчете размера полагающегося налогоплательщику имущественного вычета по
НДФЛ сумм, направленных на погашение процентов по потребительскому кредиту,
израсходованному налогоплательщиком на приобретение квартиры.
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
ПИСЬМО
от 17 апреля 2009 г. N 3-5-03/452@
Федеральная налоговая служба рассмотрела
письмо о возможности получения имущественного налогового вычета в части
расходов на погашение процентов по потребительскому кредиту, израсходованному
налогоплательщиком на приобретение квартиры, и сообщает следующее.
В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - Кодекс) при определении налоговой базы по налогу на доходы физических
лиц налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета
в сумме, израсходованной им на новое строительство либо приобретение на
территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей)
в них, в размере фактически произведенных расходов в пределах максимального установленного размера
имущественного налогового вычета, а также в сумме, направленной на погашение
процентов по целевым займам (кредитам), полученным от кредитных и иных организаций
Российской Федерации и фактически израсходованным им на новое строительство
либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры,
комнаты или доли (долей) в них.
На основании п. 1 ст. 814 Гражданского
кодекса Российской Федерации целевой заем представляет собой заем, заключенный
с условием использования заемщиком полученных средств на определенные цели.
В рассматриваемом в письме случае
физическим лицом по кредитному договору от 20.09.2005 был получен кредит в
банке на цели личного потребления, который впоследствии был направлен на оплату
стоимости приобретенной им квартиры.
Вместе с тем условиями договора на
предоставление указанного кредита не предусматривалось его использование на
приобретение заемщиком конкретного жилого объекта. В этой связи полученный
заемщиком кредит, независимо от того, на какие цели он был фактически
использован физическим лицом, не может признаваться целевым применительно к
положениям абз. 1 пп. 2 п.
1 ст. 220 Кодекса.
Следовательно, при расчете размера полагающегося
налогоплательщику имущественного налогового вычета суммы, направленные им на
погашение процентов по нецелевому потребительскому кредиту, учитываться не
могут.
Одновременно обращаем внимание на то
обстоятельство, что в данном случае законодателем конкретно указано на
возможность включения в состав имущественного налогового вычета исключительно
сумм, направленных на погашение процентов по целевым займам (кредитам),
полученным от кредитных и иных организаций Российской Федерации, а не по любым
полученным физическими лицами кредитам (займам).
Таким образом, применительно к
рассматриваемой в письме ситуации никаких неустранимых сомнений, противоречий и
неясностей актов законодательства о налогах и сборах, которые могли бы
толковаться в пользу налогоплательщика, не имеется.
Действительный
государственный советник РФ
2 класса
С.Н.ШУЛЬГИН
17.04.2009