Проблемная ситуация: 1. ЗАО в 2008 г. применяло
нелинейный метод начисления амортизации. Каков порядок исчисления амортизации
при переходе в 2009 г. на линейный метод начисления амортизации по всем
объектам основных средств? 2. В 2008 г. ЗАО получило убыток при реализации
относящегося к третьей амортизационной группе легкового автомобиля, амортизация
по которому начислялась исходя из срока полезного использования на момент ввода
в эксплуатацию - 37 месяцев с применением понижающего коэффициента 0,5. При
списании в 2008 г. части налогового убытка учитывался срок полезного
использования на момент ввода в эксплуатацию с учетом понижающего коэффициента
(74 месяца). В каком порядке в целях исчисления налога на прибыль ЗАО вправе
списать непогашенную часть убытка ввиду отмены с 2009 г. понижающего
коэффициента 0,5?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 20 апреля 2009 г. N 03-03-06/1/262
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письма по вопросам исчисления в
налоговом учете амортизации при переходе на линейный метод учета убытка от
реализации недоамортизированного имущества и исходя из содержащейся в письмах информации сообщает
следующее.
1. В соответствии с п.
4 ст. 322 Налогового кодекса Российской Федерации при внесении изменений в
учетную политику для целей налогообложения в соответствии с п. 1 ст. 259
Кодекса, согласно которым налогоплательщик, применяющий нелинейный метод
начисления амортизации, переходит к применению линейного метода начисления
амортизации, налогоплательщик в соответствии со ст. 257 Кодекса определяет
остаточную стоимость объектов амортизируемого имущества на 1-е число налогового
периода, с начала которого учетной политикой для целей налогообложения
установлено применение линейного метода начисления амортизации.
При этом норма амортизации для каждого
объекта амортизируемого имущества определяется в соответствии с п. 2 ст. 259.1
Кодекса исходя из оставшегося срока полезного использования объекта
амортизируемого имущества, определенного на 1-е число налогового периода, с
начала которого учетной политикой для целей налогообложения установлено
применение линейного метода начисления амортизации.
2. В соответствии с п. 1 ст. 258 Кодекса
в целях налогообложения прибыли амортизируемое имущество распределяется по
амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования.
Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект
основных средств или объект нематериальных активов служит для выполнения целей
деятельности налогоплательщика. Срок полезного использования определяется
налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта
амортизируемого имущества в соответствии с положениями данной статьи и с учетом
Классификации основных средств, утверждаемой Правительством Российской
Федерации.
При исчислении амортизации легкового
автомобиля до 2009 г. применялся понижающий коэффициент 0,5.
Применение понижающего коэффициента в
целях налогообложения прибыли предполагает увеличение срока полезного
использования, установленного Классификацией для легковых автомобилей, в два
раза.
В соответствии с пп.
1 п. 1 ст. 268 Кодекса в целях налогообложения прибыли при реализации
амортизируемого имущества налогоплательщик вправе уменьшить доходы от таких
операций на остаточную стоимость амортизируемого имущества, определяемую в
соответствии с п. 1 ст. 257 Кодекса.
Согласно п. 3 ст. 268 Кодекса, если
остаточная стоимость амортизируемого имущества, указанного в пп. 1 п. 1 данной статьи, с учетом расходов, связанных с
его реализацией, превышает выручку от его реализации, разница между этими
величинами признается убытком налогоплательщика, учитываемым в целях
налогообложения в следующем порядке. Полученный убыток включается в состав
прочих расходов налогоплательщика равными долями в течение срока, определяемого
как разница между сроком полезного использования этого имущества и фактическим
сроком его эксплуатации до момента реализации.
Таким образом, убыток от реализации в
2008 г. легкового автомобиля учитывается для целей налогообложения прибыли в
составе расходов равномерно в течение срока, исчисляемого как разница между
сроком полезного использования, определенным в изложенном выше порядке и
скорректированным на коэффициент 0,5, и фактическим сроком эксплуатации
автомобиля до даты его реализации.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
20.04.2009