Проблемная ситуация: О порядке обложения ЕСН и
страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование сумм выплат
работнику за время простоя по вине работодателя и по причинам, не зависящим от
работодателя и работника.
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
ПИСЬМО
от 20 апреля 2009 г. N 3-6-03/109
Федеральная налоговая служба рассмотрела
письмо и сообщает следующее.
В соответствии с п.
1 ст. 236 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) объектом
налогообложения по единому социальному налогу для
налогоплательщиков-организаций признаются выплаты и иные вознаграждения,
начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и
гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ,
оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в
пп. 2 п. 1 ст. 235 НК РФ), а также по авторским договорам.
Объектом обложения и базой для начисления
страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (далее - страховые
взносы) согласно п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ
"Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации"
(далее - Федеральный закон N 167-ФЗ) является объект налогообложения и
налоговая база по единому социальному налогу.
Согласно ст. 135 Трудового кодекса
Российской Федерации (далее - ТК РФ) заработная плата работнику устанавливается
трудовым договором в соответствии с действующими у данного работодателя
системами оплаты труда.
Системы оплаты
труда, включая размеры тарифных ставок, окладов (должностных окладов), доплат и
надбавок компенсационного характера, в том числе за работу в условиях,
отклоняющихся от нормальных, системы доплат и надбавок стимулирующего характера
и системы премирования устанавливаются коллективными договорами, соглашениями,
локальными нормативными актами в соответствии с трудовым законодательством и
иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права.
В соответствии со ст. 157 ТК РФ время
простоя по вине работодателя оплачивается в размере не менее двух третей
средней заработной платы работника. Время простоя по причинам, не зависящим от
работодателя и работника, оплачивается в размере не менее двух третей тарифной
ставки, оклада (должностного оклада), рассчитанных пропорционально времени
простоя. Время простоя по вине работника не оплачивается.
Причем время простоя
как по вине работодателя, так и по причинам, не зависящим от работодателя и
работника, оплачивается при условии, что работник письменно предупредил своего
непосредственного руководителя, иного представителя работодателя.
Таким образом, нормами ТК РФ работнику
гарантирована оплата времени простоя в определенном размере и работодатель, за
исключением случая, когда простой наступает по вине работника, не имеет права
не оплачивать время простоя, а также оплачивать в размере меньшем, чем
предусмотрено ТК РФ.
Убытки (потери), связанные с оплатой
времени простоя, не зависят от воли организации и не могут рассматриваться как
экономически неоправданные. Такой вывод сделал Президиум ВАС РФ в Постановлении
от 19.04.2005 N 13591/04.
Из этого следует, что работодатель вправе
относить к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль, всю сумму
оплаты времени простоя как экономически обоснованные расходы (ст. 252 НК РФ).
Конкретный размер оплаты времени простоя
должен быть предусмотрен в трудовых (коллективных) договорах с работниками (п.
25 ст. 255 НК РФ).
Таким образом, выплаты за время простоя
по вине работодателя и по причинам, не зависящим от работодателя и работника,
облагаются единым социальным налогом в соответствии с п. 1 ст. 236 НК РФ и
страховыми взносами в соответствии с п. 2 ст. 10 Федерального закона N 167-ФЗ в
общеустановленном порядке.
Если в трудовых (коллективных) договорах
или внутренних положениях об оплате труда в организации предусмотрена оплата за
время простоя в большем размере, чем установлена в ст. 157 ТК РФ, сумма
превышения также облагается единым социальным налогом и страховыми взносами.
Действительный
государственный советник РФ
2 класса
С.Н.ШУЛЬГИН
20.04.2009