Проблемная ситуация: Об освобождении от уплаты налога
на имущество физических лиц и транспортного налога бывших несовершеннолетних
узников фашизма.
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 21 апреля 2009 г. N 03-05-04-01/16
В Департаменте налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрено письмо об освобождении от уплаты налога
на имущество физических лиц и транспортного налога бывших несовершеннолетних
узников фашизма и сообщается следующее.
В ст. 4 Закона Российской Федерации от
09.12.1991 N 2003-1 "О налогах на имущество физических лиц"
определены категории граждан, освобождаемые от уплаты налога на имущество
физических лиц. В частности, от уплаты налога на имущество физических лиц освобождены
инвалиды I и II групп, участники Великой Отечественной войны, а также
пенсионеры, получающие пенсии, назначаемые в порядке, установленном пенсионным
законодательством Российской Федерации. При этом льгот по уплате налога на
имущество физических лиц бывшим несовершеннолетним узникам фашизма на
федеральном уровне не предусмотрено.
Между тем п. 15
Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от
28.02.2001 N 5 "О некоторых вопросах применения части первой Налогового
кодекса Российской Федерации" определено, что до момента введения в
действие соответствующих глав части второй Кодекса подлежат применению нормы
закона, касающиеся налоговых льгот, независимо от того, в какой законодательный
акт они включены: связанный или не связанный в целом с вопросами налогообложения.
Так, в силу п. 1
Указа Президента Российской Федерации от 15.10.1992 N 1235 "О
предоставлении льгот бывшим несовершеннолетним узникам концлагерей, гетто и
других мест принудительного содержания, созданных фашистами и их союзниками в
период второй мировой войны" проживающим на территории Российской
Федерации бывшим несовершеннолетним узникам концлагерей, гетто, других мест
принудительного содержания, созданных фашистами и их союзниками в период второй
мировой войны, признанным инвалидами вследствие общего заболевания, трудового
увечья и других причин (за исключением лиц, инвалидность которых наступила
вследствие их противоправных действий), предоставляются льготы по
материально-бытовому обеспечению, установленные для инвалидов Великой
Отечественной войны соответствующих групп. Остальным бывшим
несовершеннолетним узникам фашизма предоставляются аналогичные льготы,
установленные для участников Великой Отечественной войны из числа
военнослужащих.
Вместе с тем в
связи с вступлением в силу с 1 января 2005 г. Федерального закона от 22.08.2004
N 122-ФЗ "О внесении изменений в законодательные акты Российской Федерации
и признании утратившими силу некоторых законодательных актов Российской
Федерации в связи с принятием федеральных законов "О внесении изменений и
дополнений в Федеральный закон "Об общих принципах организации
законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации" и
"Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской
Федерации" Указ Президента Российской Федерации N 1235 фактически утратил
силу.
Таким образом, с 1 января 2005 г.
вышеназванным категориям лиц предоставляются ежемесячные денежные выплаты, меры
социальной поддержки и льготы, установленные соответственно для инвалидов
Великой Отечественной войны и участников Великой Отечественной войны из числа
военнослужащих (п. 8 ст. 154 Федерального закона N 122-ФЗ).
Перечень мер социальной поддержки,
предоставляемой инвалидам и участникам Великой Отечественной войны, определен в
ст. ст. 14 и 15 Федерального закона от 12.01.1995 N 5-ФЗ "О
ветеранах" и включает различные льготы материально-бытового характера. При
этом в указанный перечень мер социальной поддержки налоговые льготы не включены.
На основании изложенного оснований для
предоставления налоговых льгот по налогу на имущество физических лиц,
установленных для инвалидов и участников Великой Отечественной войны, бывшим
несовершеннолетним узникам фашизма не имеется.
Между тем если бывшие несовершеннолетние
узники фашизма относятся к иным категориям граждан, которым предоставлены
налоговые льготы по налогу на имущество физических лиц (например, инвалиды I и
II групп или пенсионеры), они освобождаются от уплаты этого налога.
Одновременно сообщаем, что гл. 28
"Транспортный налог" Налогового кодекса Российской Федерации (далее -
Кодекс) льгот по транспортному налогу на федеральном уровне не предусмотрено.
При этом ст. 356 Кодекса законодательным (представительным) органам
государственной власти субъектов Российской Федерации предоставлено право при
установлении транспортного налога предусматривать
налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком.
В связи с этим письменные разъяснения по
вопросам применения законов субъектов Российской Федерации о транспортном
налоге дают финансовые органы соответствующих субъектов Российской Федерации
(ст. 34.2 Кодекса).
Директор Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
И.В.ТРУНИН
21.04.2009