Проблемная ситуация: О порядке предоставления физлицу
имущественного налогового вычета по НДФЛ в случае приобретения им квартиры, а
также получения целевого кредита (займа), направленного на покупку отделочных
материалов и оплату работ, связанных с отделкой квартиры.
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
ПИСЬМО
от 21 апреля 2009 г. N 3-5-04/472@
Федеральная налоговая служба рассмотрела
запрос об имущественном налоговом вычете по налогу на доходы физических лиц,
предусмотренном ст. 220 Налогового кодекса Российской Федерации (далее -
Кодекс) в редакции Федерального закона от 26.11.2008 N 224-ФЗ (далее - Закон),
и сообщает следующее.
Законом предусмотрено, что предельный
размер имущественного налогового вычета по расходам на приобретение жилья не
может превышать 2 млн руб. без учета сумм,
направленных на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от
кредитных и иных организаций Российской Федерации и фактически израсходованным
налогоплательщиком на новое строительство либо приобретение на территории
Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них.
Пунктом 6 ст. 9 Закона установлено, что
новая редакция пп. 2 п. 1 ст. 220 Кодекса
распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2008 г. При этом
законодатель не уточнил, о каких правоотношениях идет речь.
В соответствии с положениями пп. 5 п. 1 ст. 32 Кодекса налоговые органы обязаны
руководствоваться письменными разъяснениями Министерства финансов Российской
Федерации (далее - Минфин России) по вопросам применения законодательства о
налогах и сборах.
Из Письма Минфина России от 25.02.2009 N
03-04-07-01/45, адресованного ФНС России, следует, что с учетом важного
социального значения нормы п. 6 ст. 9 Закона налоговые органы должны исходить
из понимания, что налогоплательщик может воспользоваться имущественным
налоговым вычетом в размере, не превышающем 2 млн
руб., в случае, если право на такой вычет возникло начиная с 1 января 2008 г.
В этой связи ФНС России Письмами от
31.03.2009 N ШС-22-3/238@ и от 15.04.2009 N ШС-22-3/291@, согласованными с
Департаментом налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России, довела до
Управлений ФНС России по субъектам Российской Федерации общий порядок
применения упомянутой нормы Закона.
В указанных Письмах сообщается, что право
на получение вычета в размере до 2 млн руб. возникает
в налоговом периоде, в котором соблюдены все условия, определенные положениями пп. 2 п. 1 ст. 220 Кодекса.
Данное положение
применяется как к налогоплательщикам, впервые обращающимся за получением
имущественного налогового вычета по расходам на приобретение или строительство
жилья после вступления в силу Федерального закона от 26.11.2008 N 224-ФЗ (с 1
января 2009 г.) (далее - Закон), так и к обратившимся за получением такого
вычета до даты вступления Закона в силу.
Налогоплательщик может воспользоваться
имущественным налоговым вычетом в размере, не превышающем 2 млн
руб., в случае, если право на такой вычет возникло начиная с 1 января 2008 г.,
в то время как расходы на приобретение или строительство жилого объекта могли
быть понесены как до, так и после этой даты.
Для подтверждения права на имущественный
налоговый вычет в размере, не превышающем 2 млн руб.,
при приобретении прав на квартиру (доли в ней) в строящемся доме налогоплательщик
представляет договор долевого участия в строительстве (соинвестирования),
заключенный в любом периоде, платежные документы к такому договору, а также акт
о передаче квартиры, доли (долей) в них налогоплательщику, оформленный после 1
января 2008 г.
В фактические расходы на приобретение
квартиры включаются расходы на приобретение отделочных материалов, а также на
оплату работ, связанных с отделкой квартиры.
Налогоплательщики, у которых право на
вышеуказанный имущественный налоговый вычет возникло
начиная с 01.01.2008, обратившиеся за получением такого вычета до даты
вступления Закона в силу, могут реализовать свое право на его получение с
учетом увеличенного предельного размера путем дополнительного обращения в
налоговый орган по месту жительства.
При этом вышеуказанные налогоплательщики
могут уменьшить налоговую базу в части суммы расходов, превысившей 1 млн руб., но в целом не более 2 млн руб., начиная с
налогового периода, в котором возникло право на такой вычет.
Таким образом, если акт о передаче
квартиры оформлен после 1 января 2008 г., то налогоплательщик вправе обратиться
с заявлением о предоставлении указанного выше имущественного налогового вычета
в размере, не превышающем 2 млн руб.
Суммы процентов по целевому кредиту
(займу), полученному физическим лицом от российской организации и направленному
на приобретение отделочных материалов и оплату работ, связанных с отделкой
квартиры, также относятся к расходам, в отношении которых предоставляется
имущественный налоговый вычет.
Действительный
государственный советник РФ
2 класса
С.Н.ШУЛЬГИН
21.04.2009