Проблемная ситуация: Является ли с 01.01.2009 объектом
налогообложения по налогу на имущество организаций имущество муниципальной
казны, находящееся на балансе администрации муниципального образования?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 22 апреля 2009 г. N 03-05-04-01/23
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо о налогообложении налогом на
имущество организаций имущества, составляющего муниципальную казну, и сообщает.
Государственную
казну Российской Федерации, казну субъектов Российской Федерации, казну
муниципального образования составляет в соответствии со ст. ст. 214 и 215
Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) государственное
имущество, не закрепленное за государственными предприятиями и учреждениями на
праве оперативного управления или хозяйственного ведения в соответствии со ст.
ст. 294, 296 ГК РФ.
Согласно ст. 124 ГК РФ Российская
Федерация, субъекты Российской Федерации и муниципальные образования выступают
в отношениях, регулируемых гражданским законодательством, на равных началах с
иными участниками этих отношений - гражданами и юридическими лицами. К
субъектам гражданского права, указанным в п. 1 данной статьи, применяются нормы,
определяющие участие юридических лиц в отношениях, регулируемых гражданским
законодательством, если иное не вытекает из закона или особенностей данных
субъектов.
На основании ст. 125 ГК РФ от имени
Российской Федерации и субъектов Российской Федерации, муниципальных
образований права собственника осуществляют органы государственной власти,
органы местного самоуправления в рамках их компетенции, установленной актами,
определяющими статус этих органов. При этом в случаях и в порядке,
предусмотренных законодательством (законами, указами Президента Российской
Федерации и постановлениями Правительства Российской Федерации, нормативными
актами субъектов Российской Федерации, муниципальных образований), по их
специальному поручению от их имени могут выступать государственные органы, а
также юридические лица и граждане.
Пунктом 1 ст. 374
Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что объектами
налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое
имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в
пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную
деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на
балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для
ведения бухгалтерского учета, если иное не
предусмотрено ст. 378 Налогового кодекса.
Согласно ст. 5
Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете",
ст. 165 Бюджетного кодекса Российской Федерации, а также Положению о
Министерстве финансов Российской Федерации, утвержденному Постановлением
Правительства Российской Федерации от 30.06.2004 N 329, полномочия по
обеспечению общего методологического руководства бухгалтерским учетом в
Российской Федерации, в том числе по установлению единой методологии бюджетного
учета, осуществляемого участниками бюджетного процесса в пределах закрепленных за ними соответствующих
полномочий, закреплены исключительно за Министерством финансов Российской
Федерации.
Статьей 264.1 Бюджетного кодекса
Российской Федерации определена обязанность отражения в бюджетном учете и в
бюджетной отчетности информации в денежном выражении о состоянии всей
совокупности активов и обязательств Российской Федерации, субъектов Российской
Федерации и муниципальных образований (в том числе нефинансовых активов
независимо от их вовлечения участниками бюджетного процесса в хозяйственный
оборот).
Пункт 4 ст. 264.1 Бюджетного кодекса
устанавливает к информации, раскрываемой в балансе исполнения бюджета,
требования, предусматривающие обязательное включение в состав его показателей
информации о составе всей совокупности нефинансовых активов, принадлежащих
публично-правовому образованию, как находящихся в оперативном управлении, так и
учитываемых в казне.
Объекты основных средств, составляющих
государственную (муниципальную) казну, учитывались согласно Инструкции по
бюджетному учету, утвержденной Приказом Министерства финансов Российской
Федерации от 10.02.2006 N 25н (утратил силу), на счете бухгалтерского учета
010100000 "Основные средства" и, следовательно, подлежали
налогообложению налогом на имущество организаций.
Таким образом, положение,
предусматривающее необходимость ведения бюджетного учета имущественных объектов
государственной казны соответствующего бюджета (публично-правового образования),
установленное Министерством финансов Российской Федерации указанной Инструкцией
по бюджетному учету, соответствует требованиям законодательства Российской
Федерации, что подтверждается Решением Верховного Суда Российской Федерации от
10.11.2008 по делу N ГКПИ08-1879.
В целях реализации положений Бюджетного
кодекса Российской Федерации, регламентирующих ведение бюджетного учета
(бухгалтерского учета в секторе государственного управления), порядок учета
имущества, составляющего государственную (муниципальную) казну, осуществляется
с 1 января 2009 г. в соответствии с Инструкцией по бюджетному учету,
утвержденной Приказом Минфина России от 30.12.2008 N 148н (далее - Инструкция N
148н).
Реализация требований Инструкции N 148н
является обязательной для всех бюджетов бюджетной системы Российской Федерации.
Являющиеся объектом налогообложения
налогом на имущество организаций объекты основных средств учитываются согласно
Инструкции N 148н на соответствующих счетах аналитического учета счета
010100000 "Основные средства" (010101000 - 010109000) с отражением
начисленных по ним сумм амортизации на соответствующих аналитических счетах
010401000 - 010409000.
Что касается имущества государственной
(муниципальной) казны, то в соответствии с Инструкцией N 148н данное имущество
учитывается в составе нефинансовых активов. При этом с 1 января 2009 г. введен
обособленный учет объектов, имущества, составляющих государственную
(муниципальную) казну, на счете 010800000 "Нефинансовые активы имущества
казны" с отражением начисленных по ним сумм амортизации на соответствующих
счетах аналитического учета счета 010400000 "Амортизация" (010410410,
010411410, 010412420).
В связи с тем
что объекты государственного (муниципального) имущества, составляющего казну
публично-правового образования, учитываются в целях бюджетного учета
обособленно и не входят в состав объектов основных средств, которые находятся в
пользовании участников бюджетного процесса, указанные объекты не подлежат
налогообложению налогом на имущество организаций с 1 января 2009 г.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
22.04.2009