Проблемная ситуация: Об отсутствии у супруга права на
получение имущественного налогового вычета по НДФЛ в отношении жилого объекта,
оформленного в личную собственность другого супруга.
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
ПИСЬМО
от 22 апреля 2009 г. N 3-5-04/482@
Федеральная налоговая служба рассмотрела
обращение о возможности предоставления имущественного налогового вычета,
предусмотренного пп. 2 п. 1 ст. 220 Налогового
кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), одному из супругов в отношении
жилого объекта, приобретенного другим супругом в личную собственность, и
сообщает следующее.
Законодательство о налогах и сборах
регулирует властные отношения по установлению, введению и взиманию налогов и
сборов в Российской Федерации, а также отношения, возникающие в процессе
осуществления налогового контроля, обжалования актов налоговых органов,
действий (бездействия) их должностных лиц и привлечения к ответственности за
совершение налогового правонарушения (ст. 2 Кодекса).
В соответствии с п. 1 ст. 9 Кодекса
участниками отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах,
являются физические лица, признаваемые налогоплательщиками.
Подпунктом 1 п. 1 ст. 23 Кодекса
установлена обязанность налогоплательщика уплатить
законно установленные налоги, т.е. при наличии законодательно определенной
налоговой базы по конкретному налогу. По налогу на доходы физических лиц
налоговая база определяется в том числе с учетом
полагающихся налогоплательщику имущественных налоговых вычетов, предусмотренных
ст. 220 Кодекса.
Таким образом, законодательство о налогах
и сборах четко определяет права и обязанности непосредственно самого
налогоплательщика - физического лица, не предусматривая возможности их
"делегирования" иным лицам, в т.ч.
супругам. Иные лица могут выступать в качестве законных или уполномоченных
представителей налогоплательщика - физического лица в порядке, предусмотренном
ст. ст. 26, 27 и 29 Кодекса.
На основании пп.
2 п. 1 ст. 220 Кодекса налогоплательщик вправе получить имущественный налоговый
вычет, если он израсходовал денежные средства на приобретение в собственность
жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них. При этом право на
получение этого вычета является правом, неразрывно связанным с личностью
налогоплательщика.
В этой связи
имущественный налоговый вычет по расходам на приобретение жилого объекта может
предоставляться налогоплательщику при условии представления им в качестве
приложения к налоговой декларации договора о приобретении этого объекта,
покупателем или инвестором по которому выступает сам налогоплательщик, акта
передачи ему этого объекта или документов, подтверждающих его право
собственности на этот жилой объект, а также платежных документов,
подтверждающих произведенные расходы.
В силу ст. 131 Гражданского кодекса
Российской Федерации (далее - ГК РФ) право собственности и другие вещные права
на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и
прекращение подлежат государственной регистрации в едином государственном
реестре органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на
недвижимость и сделок с ней.
В соответствии со ст. 244 ГК РФ
имущество, находящееся в собственности двух или нескольких лиц, принадлежит им
на праве общей собственности. При этом имущество может находиться в общей
собственности с определением доли каждого из собственников в праве
собственности (долевая собственность) или без определения таких долей
(совместная собственность).
Общая собственность на имущество является
долевой, за исключением случаев, когда законом предусмотрено образование
совместной собственности на это имущество, в частности у супругов.
Государственная регистрация права общей
совместной собственности осуществляется в порядке, установленном ст. 24
Федерального закона от 21.07.1997 N 122-ФЗ "О государственной регистрации
прав на недвижимое имущество и сделок с ним" (далее - Закон).
В соответствии с положениями п. 5 ст. 12
Закона Постановлением Правительства Российской Федерации от 18.02.1998 N 219
утверждены Правила ведения Единого государственного реестра прав на недвижимое
имущество и сделок с ним, п. 74 которых предусматривает, что при регистрации
права общей совместной собственности в свидетельстве о регистрации права
указываются все правообладатели.
Во исполнение ст.
10 Закона Приказом Минюста России от 25.03.2003 N 70 утверждены Методические
рекомендации о порядке государственной регистрации права общей собственности на
недвижимое имущество, п. 8 которых рекомендовано при подаче заявления
дополнительно уточнять, что целью обращения является проведение государственной
регистрации права общей совместной собственности, указывать реквизиты
документов, свидетельствующих о наличии брачных отношений, а также данные о
другом правообладателе в случае,
когда заявление подается одним из правообладателей.
Из вышеизложенного следует, что право общей
совместной собственности возникает с момента его государственной регистрации в
Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним.
В этой связи ФНС России полагает, что
право на получение имущественного налогового вычета, предусмотренного пп. 2 п. 1 ст. 220 Кодекса, возникает у обоих супругов с
момента государственной регистрации права общей совместной собственности на
жилой объект в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и
сделок с ним.
Поэтому если жилой объект был оформлен в
личную собственность только одного супруга, то у другого супруга права на
получение имущественного налогового вычета в отношении такого объекта не
возникает.
Действительный
государственный советник РФ
2 класса
С.Н.ШУЛЬГИН
22.04.2009