Проблемная ситуация: Организацией, занимающейся
оптовой торговлей косметикой, заключен договор страхования грузов с 01.11.2008
по 31.10.2009. Страховая премия оплачена 15.01.2009. Вправе ли организация
учесть при исчислении налога на прибыль за 2008 г. расходы в виде страховой
премии, которая приходится на период с 01.11.2008 по 31.12.2008, если договором
страхования предусмотрена оплата страховой премии до 31.01.2009 или до
31.12.2008?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 23 апреля 2009 г. N 03-03-06/1/275
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу учета страховых
взносов и сообщает следующее.
Статьей 272 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - НК РФ) установлен порядок признания расходов при методе
начисления.
Согласно п. 1 ст.
272 НК РФ расходы, принимаемые для целей налогообложения с учетом положений гл.
25 НК РФ, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому
они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и
(или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений ст. ст. 318 - 320
НК РФ.
Расходы признаются в том отчетном
(налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок.
В соответствии с п. 6 ст. 272 НК РФ
расходы по обязательному и добровольному страхованию (негосударственному
пенсионному обеспечению) признаются в качестве расхода в том отчетном
(налоговом) периоде, в котором в соответствии с условиями договора
налогоплательщиком были перечислены (выданы из кассы) денежные средства на
оплату страховых (пенсионных) взносов. Если по условиям договора страхования
(негосударственного пенсионного обеспечения) предусмотрена уплата страхового
(пенсионного) взноса разовым платежом, то по договорам, заключенным на срок
более одного отчетного периода, расходы признаются равномерно в течение срока
действия договора пропорционально количеству календарных дней действия договора
в отчетном периоде. Если по условиям договора страхования
(негосударственного пенсионного обеспечения) предусмотрена уплата страховой
премии (пенсионного взноса) в рассрочку, то по договорам, заключенным на срок
более одного отчетного периода, расходы по каждому платежу признаются
равномерно в течение срока, соответствующего периоду уплаты взносов (году, полугодию,
кварталу, месяцу), пропорционально количеству календарных дней действия
договора в отчетном периоде.
Согласно п. 1 ст. 957 Гражданского
кодекса Российской Федерации договор страхования, если в нем не предусмотрено
иное, вступает в силу в момент уплаты страховой премии или первого ее взноса.
Следовательно, договор страхования может
вступить в силу до момента уплаты страховой премии или первого ее взноса, если
это предусмотрено в договоре.
При этом расход в виде страховой премии
по договору страхования, вступившему в силу до момента уплаты страховой премии,
подлежит признанию для целей налогообложения прибыли организаций в общем
порядке, установленном в п. 6 ст. 272 НК РФ.
В случае если договором страхования
предусмотрена уплата страховой премии разовым платежом, то по такому договору,
заключенному на срок более одного отчетного периода, расходы признаются
равномерно в течение срока действия договора пропорционально количеству
календарных дней действия договора в отчетном периоде независимо от времени фактической
уплаты страховой премии.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
23.04.2009