Проблемная ситуация: Об исчислении и уплате НДФЛ
родителем (опекуном, попечителем) как законным представителем
несовершеннолетнего ребенка в возрасте до 18 лет, получившего в дар от своей
прабабушки часть ее квартиры.
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
ПИСЬМО
от 23 апреля 2009 г. N 3-5-04/495@
Федеральная налоговая служба рассмотрела
обращение по вопросу уплаты налога на доходы физических лиц с доходов,
полученных в порядке дарения от физических лиц, и сообщает следующее.
В соответствии со
ст. 210 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при
определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные
им как в денежной, так и в натуральной формах, а также доходы в виде
материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 Кодекса.
Для отдельных видов доходов, в том числе
для доходов, полученных в порядке дарения, Кодексом установлен льготный порядок
налогообложения.
Так, согласно п.
18.1 ст. 217 Кодекса не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц
доходы в денежной и натуральной формах, получаемые от физических лиц в порядке
дарения, за исключением случаев дарения недвижимого имущества, транспортных
средств, акций, долей, паев, если иное не предусмотрено данным пунктом.
При этом доходы,
полученные в порядке дарения, освобождаются от налогообложения в случае, если
даритель и одаряемый являются членами семьи и (или) близкими родственниками в
соответствии с Семейным кодексом Российской Федерации (супругами, родителями и
детьми, в том числе усыновителями и усыновленными, дедушкой, бабушкой и
внуками, полнородными и неполнородными (имеющими
общих отца или мать) братьями и сестрами).
В обращении указывается, что прабабушка
подарила часть своей квартиры несовершеннолетнему правнуку.
Для лиц, не поименованных в вышеуказанном
подпункте ст. 217 Кодекса, освобождение от уплаты налога не предусмотрено.
На основании пп.
7 п. 1 ст. 228 Кодекса физические лица, получившие доходы в денежной и
натуральной формах в порядке дарения, за исключением случаев, предусмотренных
п. 18.1 ст. 217 Кодекса, производят исчисление и уплату налога на доходы
физических лиц самостоятельно. Уплата налога производится в срок не позднее 15
июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Кроме того, согласно ст. 229 Кодекса
такие физические лица обязаны представить налоговую декларацию по налогу на
доходы физических лиц в срок не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим
налоговым периодом.
Обязанность по уплате налога на доходы
физических лиц и представлению налоговой декларации обусловлена фактом
получения доходов, облагаемых налогом на доходы физических лиц, и не зависит от
возраста налогоплательщика.
Пунктом 1 ст. 26 и п. 2 ст. 27 Кодекса
установлено, что несовершеннолетние налогоплательщики участвуют в отношениях,
регулируемых законодательством о налогах и сборах, через законных
представителей, в качестве которых в соответствии с Гражданским кодексом
Российской Федерации признаются их родители, усыновители, опекуны и попечители.
На основании п. 4 ст. 80 Кодекса
налогоплательщик вправе представить налоговую декларацию через своего
представителя. Обязанность же по уплате конкретного налога возлагается на
налогоплательщика в соответствии со ст. 44 Кодекса.
Следовательно, от имени
несовершеннолетнего ребенка в возрасте до 18 лет, получившего доход, подлежащий
обложению налогом на доходы физических лиц, налоговую декларацию заполняет его
родитель (опекун, попечитель) как законный представитель ребенка. Уплату налога
от имени ребенка осуществляет также его родитель как законный представитель.
Ответственность за неуплату налогов несет также его законный представитель.
Действительный
государственный советник РФ
2 класса
С.Н.ШУЛЬГИН
23.04.2009