Проблемная ситуация: Вправе ли налогоплательщик,
применяющий систему налогообложения для сельскохозяйственных
товаропроизводителей (ЕСХН), учитывать в расходах в целях налогообложения
молоко, отпускаемое на выпойку телятам? Правомерно ли при применении кассового
метода учитывать при исчислении ЕСХН материальные расходы после фактической
оплаты приобретенных сырья и материалов независимо от того, списаны они в
производство или нет?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 24 апреля 2009 г. N 03-11-06/1/16
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики на письмо о порядке
применения системы налогообложения для сельскохозяйственных
товаропроизводителей (единого сельскохозяйственного налога), исходя из
информации, содержащейся в письме, сообщает следующее.
Налогоплательщики, применяющие систему
налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей, при определении
налоговой базы учитывают расходы, предусмотренные п. 2 ст. 346.5 Налогового
кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), при условии их соответствия
критериям, указанным в п. 1 ст. 252 Кодекса.
Согласно пп. 2
п. 5 ст. 346.5 Кодекса для целей гл. 26.1 Кодекса расходами налогоплательщика
признаются затраты после их фактической оплаты.
При этом отдельные виды расходов
налогоплательщики признают с учетом следующих особенностей:
материальные
расходы, в том числе расходы на приобретение сырья и материалов (включая
расходы на приобретение семян, рассады, саженцев и другого посадочного
материала, удобрений, кормов, медикаментов, биопрепаратов и средств защиты
растений), а также расходы на оплату труда учитываются в составе расходов в
момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного
счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности - в момент такого погашения. Аналогичный порядок
применяется в отношении оплаты процентов за пользование заемными средствами
(включая банковские кредиты) и при оплате услуг третьих лиц;
расходы на уплату
налогов и сборов учитываются в составе расходов в размере, фактически
уплаченном налогоплательщиком;
расходы на
приобретение (сооружение, изготовление), основных средств, а также расходы на
приобретение (создание самим налогоплательщиком) нематериальных активов,
учитываемые в порядке, предусмотренном п. 4 ст. 346.5 Кодекса, отражаются в
последний день отчетного (налогового) периода в размере оплаченных сумм. При этом указанные расходы учитываются только по основным средствам и
нематериальным активам, используемым при осуществлении предпринимательской деятельности.
Остальные расходы, предусмотренные п. 2
ст. 346.5 Кодекса, учитываются на дату их фактической оплаты.
Таким образом, затраты, связанные с
производством молока (на приобретение кормов, медикаментов, биопрепаратов,
выплату заработной платы обслуживающему персоналу и др.), в том числе молока
для выпойки телят, учитываются в составе расходов при исчислении единого
сельскохозяйственного налога в порядке, установленном пп.
2 п. 5 ст. 346.5 Кодекса.
Как указано выше, материальные расходы
включаются в состав расходов в целях исчисления единого сельскохозяйственного
налога после их фактической оплаты независимо от факта списания их в
производство.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
24.04.2009