Проблемная ситуация: Физлицом в рамках Государственной
программы приватизации государственных и муниципальных предприятий в РФ на 1992
г. заключено соглашение с Фондом имущества области о приобретении 136 акций
ОАО-1. Оплата акций произведена путем перечисления 181 200 руб. с личного
лицевого приватизационного счета физлица и пятью приватизационными чеками
(ваучерами). В 2008 г. при осуществлении ОАО-2 принудительного выкупа акций
ОАО-1 физлицо продало находящиеся у него акции. Вправе ли физлицо из облагаемой
НДФЛ суммы вычесть расходы на приобретение в 1992 г. акций ОАО-1 в размере 231
200 руб. (181 200 руб. плюс 5 ваучеров номинальной стоимостью 10 000 руб.)?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 24 апреля 2009 г. N 03-04-05-01/243
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу исчисления и уплаты
налога с доходов, полученных от операций с ценными бумагами, и в соответствии
со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет
следующее.
Особенности определения налоговой базы,
исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц по операциям с ценными
бумагами и операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, базисным
активом по которым являются ценные бумаги или фондовые индексы, рассчитываемые
организаторами торговли на рынке ценных бумаг, установлены ст. 214.1 Кодекса.
Пунктом 3 ст. 214.1 Кодекса предусмотрено
определение доходов от операций купли-продажи ценных бумаг как разницы между
суммами доходов, полученных от реализации ценных бумаг, и документально
подтвержденными расходами на приобретение, реализацию и хранение ценных бумаг,
фактически произведенными налогоплательщиком.
В случае реализации ценных бумаг,
приобретенных за приватизационные чеки (ваучеры), расходы на приобретение
указанных ценных бумаг определяются исходя из их рыночной стоимости на дату
продажи за ваучеры.
При отсутствии рыночной стоимости акций
приватизируемых предприятий расходы на их приобретение могут определяться
исходя из номинальной стоимости ваучеров, переданных за эти акции, либо исходя
из цены ваучеров, согласованной сторонами договора о продаже акций за
приватизационные чеки.
Таким образом,
сумма дохода, полученного от продажи (реализации) акций, приобретенных за
ваучеры, может быть уменьшена на сумму их рыночной стоимости на момент продажи
за ваучеры либо на сумму, исчисляемую исходя из количества ваучеров, переданных
в обмен на акции, и их номинальной (договорной) стоимости, а также на сумму
расходов по оплате стоимости акций за счет средств с личного приватизационного
счета при возможности документального
подтверждения таких расходов.
Кроме того, сумма дохода, полученного от
продажи (реализации) акций, может быть уменьшена на сумму фактически
произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с хранением и
реализацией указанных ценных бумаг.
Пунктом 5 Указа Президента Российской
Федерации от 14.08.1992 N 914 "О введении в действие системы
приватизационных чеков в Российской Федерации" было установлено, что
приватизационные чеки выпуска 1992 г. имеют номинальную стоимость в размере 10
000 руб.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
24.04.2009